行为审计标准论：瑕疵行为审计标准选择的理论框架和例证分析.pdfVIP

行为审计基本理论研究系列文章（16） 行为审计标准论：瑕疵行为审计标准选择的理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 摘 】 ，导 【 要 瑕疵行为是指没有采用特定环境下合宜方案的作为或不作为。由于管理活动具有权变性 致瑕疵行为审计标准具 有较大的权变性和主观性。恰当的瑕疵行为审计标准 该是认知程度高、认同程度高、客观程度高。 要得到这种恰当的审计标准， 依赖于审计标准选择模式。审计标准选择模式是选择路径和选择者的不同组合，选择路径有从结果到过程和直接选择过程两种情 、审计人选 审 ，不同模式得到 ， 、认同程 、 形，选择者有代理人选择 择、 计人与代理人共同选择三种情形 的审计标准 其认知程度 度 客观 程度不同。 】 ；审计标准； 【关键词 行为审计；瑕疵行为 权变管理； 管理审计 】 】 】 【中图分类号 F239.0 【文献标识码 A 【文章编号 1004-5937（2016）16-0117-05 引言 一、 环境作出反映。评价标准必须能反映出组织在管理过程中 瑕疵行为是指由于有限理性或自利所导致的次优问 的因地制宜的能力和效果。虽然对管理审计标准的特征有 题，也就是没有采用合宜方案的作为或不作为。对于一个 不同的认识，但是，有一点共识，认为管理审计标准具有权 特定行为，判断其是否有瑕疵，最关键的问题是评价标准。 [2-3] 变性和主观性 。 [4] ，会得出不同的评价结 ， 同样的行为，选择不同的评价标准 关于管理审计标准的重要性 Santocki 分别于1974 论。因此，瑕疵行为审计标准是瑕疵行为审计最重要的要 年和1982 年对管理审计做了两次调查，结果显示，在制约 缺乏审计标准是第一位的因 素之一。现有审计类型中，管理审计是瑕疵行为审计的典 管理审计发展的八个因素中， 型形态，关于管理审计的审计标准之研究，总体上还不够 素。Vinten[5] 曾专门对英美两国的管理审计作了比较研究， 深入，但是，有一点共识，认为管理审计标准具有权变性和 得出的结论是，英国的管理审计落 于美国管理审计的主 主观性，并不 在放之四海而皆准的客观审计标准。然而， 要原因是英国的管理不像美国那样采用正式且固定的程 [2] 如何在多样的可供选择审计标准中选择适当的审计标准 序，从而不像美国那样更多地强调标准控制。王光远 指 并未得 研究。 出，没有合理的评价标准就等于没有实质意义的管理审 本文以瑕疵行为审计标准的权变性和主观性为前提，研 计，有时甚至比没有管理审计还要糟糕。 [6] 究瑕疵行为审计标准之选择。随 的内容安排如下：首先是