《小企业会计制度》浅析_0.docVIP

《小企业会计制度》浅析 一、小 企业 的界定范围 　　(一)小企业的特性 　　小企业规模小、数量多，是最具创新活力和变化特性的群体，往往不断出现而又不断被淘汰。由于所有权和经营权并未完全分离，而且往往由所有者以人格化的方式直接管理，这就使得小企业的利益与所有者个人的利益高度相关；小企业在产权制度上，权益资本构成单一，创业者大多掌握了企业绝对控制权；所有权和经营权的合一，使得小企业在决策方式上高度集权，企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和非 科学 性。在任何一个国家或地区，小企业在数量上都占有绝对的优势，为 社会 提供了较多的就业机会和税收收入。在我国据不完全统计，在全国 工业 企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%，小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50%，在我国市场 经济 中具有举足轻重的作用。然而相当部分小企业会计机构不健全， 会计 人员素质相对较低，各项管理制度不够规范。因此《小企业会计制度》的颁布和执行是及时的、必要的。 　　(二)小企业的界定 　　从各国实践来看，对小企业的界定大多有定性与定量两种 方法 ，在我国，小企业被规定为在我国境内设立的“不对外筹集资金、经营规模较小”的企业。这里的不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券，经营规模小是采用了原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业建筑业、批发和零售业、 交通 运输和邮政业住宿和餐饮业等行业中小企业的划分做出规定。 　　二、《小企业会计制度》的实施范围 　　(一)静态的实施范围 　　“不对外筹集资金”是我国《企业会计制度》规定实行会计豁免的小企业的必备条件，它是指企业成立之后不再通过发行股票、吸收股本或者通过企业改组形式增加企业的注册资本，在企业经营过程中不通过发行企业债券筹集资金，但不应包括企业经营过程中 自然 发生的负债行为或者向银行取得借款的行为。 　　《小企业会计制度》第三条规定，符合本制度规定的可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。它是指对不在要求执行《企业会计制度》范围但符合小企业条件也尚未执行《企业会计制度》的企业，可在两者之间选择使用；对其中已经执行《企业会计制度》的企业，可不执行《小企业会计制度》，鼓励其继续使用《企业会计制度》；但按财政部有关文件要求执行《企业会计制度》的符合小企业条件的小企业如股份有限公司、外商投资企业和正在执行《 金融 企业会计制度》中的小企业，以及不符合小企业标准的企业就无选择的余地，必须执行《企业会计制度》。此外，鉴于深圳证券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企业板块交易特别规定》、《中小企业板块上市公司特别规定》和《中小企业板块证券上市协议》，分步推进创业板市场建设工作的全面展开，对准备上市的小企业来说，为使上市前后会计核算口径一致和会计信息资料的相互可比，为上市提供全面准确的会计信息，建议也采用《企业会计制度》。对目前符合小企业的条件，但根据市场调研、预测和企业的规划，在近期即将改变经营战略如大量筹措资金、大量拓展业务，预计会使企业资产总额、营业额发生质的变化的企业，为了减少将来调整账务的工作，使企业及早跻入大中型企业行列，建议采用《企业会计制度》。这是因为《小企业会计制度》是在遵循一般会计原则并以《企业会计制度》为基础制定的，而且后者在核算上要更为严密和规范。 　　(二)动态的实施范围 　　由于企业的 发展 以及中小企业经营上的灵活性，据以判断企业规模大小的职工人数、销售额以及资产总额等指标值在不同时期会发生变化。因此，在《企业会计制度》与《小企业会计制度》之间进行转化以及如何转化的 问题 上，应一方面遵循会计实务中的一贯性、可比性、重要性和实质重于形式的原则，另一方面坚持鼓励企业执行《企业会计制度》。这是因为一般说来，企业大多是由小做大做强，另外《企业会计制度》核算上的更严密和规范性，也有利于企业内部控制的加强和完善。比如已在执行《企业会计制度》的企业无论其执行后规模发生如何变化，即使实际经营过程中“不再对外筹集资金”，也不能以“不对外筹集资金，经营规模较小”为由转为执行《小企业会计制度》，应仍然执行《企业会计制度》；若原先是小企业并且执行的也是《小企业会计制度》，但至年末已达到大中型企业标准，为了核算上的简化起见，当年末不需要按《企业会计制度》进行变更调整，但次年必须执行《企业会计制度》。也就是说鼓励执行《小企业会计制度》的企业向执行《企业会计制度》转化，但不允许执行《企业会计制度》的企业随意向执行《小企业会计制度》转化。另外，企业集团在编制合并报表时，若母子公司均执行同一会计制度，则不存在变更调整的问题，因为所执行的会计政策一致