个人所得税的纳税筹划.pptVIP

第六章 个人所得税的纳税筹划 一、工资、薪金所得的纳税筹划 二、个体工商户、承包承租经营、个人独资企业、合伙企业的纳税筹划 三、劳务报酬的纳税筹划 四、稿酬的纳税筹划 五、特许权使用费所得的纳税筹划 六、财产租赁所得的纳税筹划 七、利息、股息、红利所得的纳税筹划 一、工资薪金所得的纳税筹划 （一）月工资的纳税筹划 （二）年终奖的纳税筹划 1、避开年终奖发放的临界区 2、年终奖的发放方式 （三）第13个月工资的筹划 （四）采用非货币性支出的方式筹划 （五）单位向职工低价售房的筹划 （一）月工资的纳税筹划 当纳税人的工资收入极不均衡的时候，个人所得税的税收负担更重。因此，可以通过均衡各月的工资收入达到减轻税负的目的。 例：某公司实行效益工资制，2006年小刘1~12月份的工资情况如下： 按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月份应纳税：（3600-2000）×10%-25=135元 3月份应纳税：（4200-2000）×15%-125=205元 5月份应纳税：（7000-2000）×15%-125=625元 8月份应纳税：（3000-2000）×10%-25=75元 11月份应纳税：（2500-2000）×5%=25元 12月份应纳税：（7600-2000）×20%-375=745元 全年应纳税：1810 纳税分析：小刘的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用纳税，收入高时税负高达700多元。这是由于收入高时适用税率过高导致的。如果小刘与公司达成协议，由公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月的工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节约税款。 若小刘2005年的月平均工资为3000元，则公司在2006年1~11月可每月为其发放工资3000元，到12月份再结清余额。2006年小刘全年实际工资总额为35700元，1~11月累计发放工资33000元，12月应发工资2700元。则： 1~11月份应纳税：[（3000-2000）×10%-25] ×11=825元 12月份应纳税：（2700-2000）×10%-25=45元 全年应纳税：870 少纳税款：1810-870=940元 （二）年终奖的纳税筹划 1、避开年终奖发放的临界区 例：2007年2月，张三获得2004年的年终奖25000元，扣缴个人所得税3625元，实际拿到手的奖金为21375元；李四的年终奖只有24000元，但他实际拿到手的奖金却有21625元。张三因此很疑惑：是不是财务人员搞错了，为什么自己的年终奖多最后到手的却还少？ 张三应纳税：25000×15%-125=3625 张三税后收入：25000-3625=21375 李四应纳税：24000×10%-25=2375 李四税后收入：24000-2375=21625 纳税分析：年终奖的发放之所以会出现上述税负反向的现象，是因为我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月为单位，而用计算的数据却是全年奖金。如果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近，就会出现这样的情况。 年终奖的计算方法，把奖金除以12，按商数来确定税率，解决了适用税率的问题，却没有把速算扣除数按12个月来处理，割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系，出现了临界点税负反向的现象。 该现象导致的后果： 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色。速算扣除数只是为了方便计税工作使用的计算方法，不能成为改变税收结果的税制要素。而在年终奖的计算中，速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负担。 二是适用税率出现超额累进和全额累进并存。按税法规定，工资、薪金所得适用超额累计税率，不应出现全额累计税率下特有的税负反向现象。 三是不利用于公平税负，加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难度。 2、年终奖的发放方式 为了方便管理，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放。其实，这样操作会加重员工的个人所得税负担。如果进行必要的筹划，部分税收可以合理地规避，增加职工的实际收入，从而进一步调动职工的积极性。 例：2007年春节前，上海的小徐指望着年终奖过个好年。小徐每月工资9000元，根据单位奖金发放办法，可领取72000元的奖金。当他去领奖金的时候，却只领到57 975元，会计告诉他代扣了14 025元的个人所得税，他感到不解，有些朋友也拿这么多工资，他们并没有交这么多税。这是为什么？ 纳税分析：年终奖如何发放才是最佳的节税途径，可以从以下方式进行对比：奖金平均到每月发放、年中和年底各发一次、年底一次性发放 方式一：奖金按月发放，每月发6000元 每月应纳税：（9000+6000-2000）×20%-375=2225 全年应纳税：2225×12=26 700 方式二：7月份发放