第十章所有者权益详解.pdfVIP

2016年注册会计师考试 会计 第十章 所有者权益 考情分析 主要阐述所有者权益核算的基本要求和各类所有者权益项目的会计处理。属于不太重要 章节，分值2分左右。 本章学习目标：权益工具和金融负债的区分；资本公积、其他权益工具和其他综合收益 的内容及会计处理。 本章内容 一、权益工具和金融负债的区分 二、实收资本 三、其他权益工具 四、资本公积 五、其他综合收益 六、留存收益 一、权益工具和金融负债的区分 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合 同。 借：银行存款 贷：应付债券 股本 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形 式，在初始确认时将其分类为金融资产、金融负债或权益工具。 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将 交付可变数量的自身权益工具。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权 益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益（即净资产） 的合同。 同时满足下列条件的，分类为权益工具： 1.该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方 交换金融资产或金融负债的合同义务 （如发行普通股股票）； 1 2016年注册会计师考试 会计 2.将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具， 不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，那么企业只能通 过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （一）金融负债和权益工具区分的基本原则 1.能否无条件地避免交付现金或其他金融资产 （1）不能无条件地避免交付义务：金融负债 ①不能无条件地避免赎回 eg：基金强制赎回，当企业业绩下滑到一定程度时，必须按照一定金额从其持有者手中 赎回该基金。 ②强制付息 eg：银行非公开发行优先股，并规定每年按6%的股息率支付优先股股息。 eg：企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息。 （2）能够无条件地避免交付义务：权益工具 eg：企业发行的优先股，其股利发放根据相应的议事机制自主决定。 “股利制动机制”、 “股利推动机制” 注意：判断时不考虑以前实施分配的情况和未来实施分配的意向。 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 【关键考虑】用于结算的该自身权益工具的目的： ①如果是作为现金或其他金融资产的替代品，金融负债； ②如果是为了使该工具的持有方享有发行方的净资产份额，权益工具。 （1）基于自身权益工具的非衍生工具 固定数量：权益工具 eg：企业约定以200万股普通股还债，假设对外发行普通股总额1000万股，当下即可 确定持有者享有20%的股份，企业应将其划分权益工具 （作 “股本”核算）。 非固定数量：金融负债 eg：企业约定以200万元等值的自身权益工具还债，虽然债务200万固定，但到期交付 数量会随着权益工具市场价格的变动而变动，企业应将其划分为为金融负债（作“应付债券” 核算）。 （2）基于自身权益工具的衍生工具 固定换固定：权益工具 eg：企业发行看涨期权，约定持有者在行权日可以10万元获得 1万股公司股票，到期 以普通股总额结算，满足固定换固定，应划分为权益工具 （作 “其他权益工具”核算）。 其他情形：金融负债 eg：企业发行看涨期权，约定持有者在行权日可以10万元获得 1万股公司股票，到期 以现金净额或普通股净额结