不动产对外投资的财税处理.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 不动产对外投资的财税处理 【标    签】不动产,对外投资,财税处理 【业务主题】企业所得税 【来    源】 一、不动产对外投资的会计处理 不动产的对外投资属于固定资产的处置环节。 《企业会计准则》规定：为了核算企业对外投资等固定资产处置原因转入清理的固定资产价 值以及在消理过程巾所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置固定资产清理科目。该 科借方反映被清理同定资产账面净额、清理过程中发生的费用及其相关税费，贷方反映出售 固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人赔偿的损失等，期末余 额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益。 案 例 1 ： 2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对 乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准 备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允 价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本 公积——股本溢价为60万元，盈余公积为20万元。假设合并后甲公司参与乙公司利润分配， 共 同 承 担 投 资 风 险 。 会 计 分 录 如 下 ： 首 先 进 行 固 定 资 产 的 处 置 处 理 ： 　 　 借 ： 固 定 资 产 清 理 　 　 　 　 　 6 5 0 　 　 　 　 累 计 折 旧 　 　 　 　 　 　 　 3 0 0 　 　 　 　 固 定 资 产 减 值 准 备 　 　 　 5 0 　 　 　 　 贷 ： 固 定 资 产 　 　 　 　 　 　 　 　 1 0 0 0 　 　 　　然后根据不同的长期股权投资的取得方式，分同一控制下的企业合并、非同一控制下的 企业合并、非企业合并形成的长期股权投资分别介绍不同的会计处理。 1.同一控制下企业合并 假设案例1中甲公司从母公司购入乙公司80%的股权，合并前后甲、乙公司均受同一母公 司 控 制 。 根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整 留 存 收 益 。 则 会 计 处 理 ： 借：长期股权投资　 　 　 　 　 560（700*80%） 　 　 　 　 资 本 公 积 — — 股 本 溢 价 　 6 0 　 　 　 　 盈 余 公 积 　 　 　 　 　 　 　 2 0 　 　 　 　 利 润 分 配 — — 未 分 配 利 润 1 0 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　650 2.非同一控制下的企业合并 假设案例1中甲公司与乙公司不存在关联关系，此合并为非同一控制下的企业合并。 根据会计准则的规定，非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担 的