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第八章 收入与利润核算 第一节 收入核算 一、收入的概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 主要包括：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 收入的基本特征（P154） 1．收入是企业资产的增加或负债的减少。 2．收入是在企业经营过程中取得的。 3．收入是企业费用先期垫付的回报。 4．收入不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的分类（P155） 1、按照来源的分类： 2、按照性质的分类： 三、营业收入的确认（P155） （一）商品销售收入的确认 （二）提供劳务收入的确认 （三）让渡资产使用权收入的确认 （一）商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量 （二）提供劳务收入的确认（P157） （三）让渡资产使用权收入的确认(P158) 四、营业收入的核算 （一）商品销售 主要科目：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“发出商品”、“销售费用” （一）商品销售 “主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 本账户的贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的销售收入以及因销货退回或销售折让而冲减的销售收入，期末结转后该账户应无余额。 （一）商品销售 “主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。 本账户的借方登记企业销售产品或劳务的实际成本，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的销售成本，以及因退货而冲减的销售成本，期末结账后该账户应无余额。 （一）商品销售 “营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 本账户的借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的相关税费，期末结账后该账户应无余额。 （一）商品销售 1、通常情况下销售商品收入的账务处理。 企业实现销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的金额贷记“主营业务收入”账户。 （一）商品销售 【例8-1】甲公司销售产品一批，增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税17 000元，款项已经收到，存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 【例8-2】甲公司向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批，货物价款50 000元，增值税税率为17%，增值税额为8 500元。甲企业根据有关凭证做账务处理。 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （一）商品销售 2、现金折扣、销售折让的会计处理 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回 思考：四者从概念上和账务处理上各有何区别？ （一）商品销售 企业在产品销售过程中经常会发生销售折扣和销售折让，它们在核算上是存在较大差别的。 销售折扣包括现金折扣和商业折扣。 现金折扣是指企业允许购货方在一定期限内支付货款，但为了鼓励其尽早还款规定了信用期限，在信用期限内还款可享受一定的折扣。 （一）商品销售 现金折扣的实质是企业为了扩大销售和尽快收款而支出的一项费用，因此应作为当期损益通过“财务费用”科目进行核算。 现金折扣通常表示为“折扣比率/付款期限”，如“2/10，1/20，n/30”表明在10天内付款给予2%的折扣；11至20天内付款给予1%的折扣；21至30天内付款则不能享受折扣。 （一）商品销售 【例8-3】甲公司采用赊销方式向B公司销售某产品30件，价款30 000元，增值税税率为17%