境内企业对外支付借款利息的税务处理.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 境内企业对外支付借款利息的税务处理 【标    签】营业税,境内企业,对外支付借款利息,企业所得税 【业务主题】企业所得税 【来    源】 　　（一）境内企业向境外支付借款利息需要缴纳营业税： 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的 劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴 纳营业税。” 　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和 国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（ 一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；” 　　从上述规定可以得出，对于境外企业或者个人将自有资金贷款给境内企业按新营业税条 例及其细则的规定，属于接受劳务的单位或者个人在境内的情形，应在境内缴纳营业税。 　　（二）境内实际支付企业负有代扣代缴义务： 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人：（一）中华人民共 和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设 有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方 为扣缴义务人。” 　　因而，对于境外贷款企业而言，如果其在我国境内未设有经营机构也没有境内的代理 人，则境内购买方应作为利息支付的营业税代扣代缴义务人。 　　（三）扣缴义务发生时间： 　　依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条： 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫 营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定 的，从其规定。 　　营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定： 　　条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取 的款项。 　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当 天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 　　因而，营业税纳税义务发生时间应为按书面合同确定的付款日期的当天，如果未签订合 同或者合同未约定付款日期的，则应于应税行为完成的当天，而扣缴义务的发生时间同纳税 义务的发生时间一致。 　　通常情况下，对于利息的支付有两种方式：按年或者按季付息到期还本的形式，还有一 种是合同约定中间年度不需付息，于约定的期限结束前进行一次性还本付息，那么对于这两 种情况仍需按上述规定进行判断，即扣缴义务时间也为纳税义务发生时间即合同约定的付息 期间。如果企业与境外企业签定了合同为按季或者按年付息，则应于合同规定的付息时间履 行代扣代缴营业税义务，而如果企业所签订的合同中约定在3年后或5年后一次到期还本付 息，则企业也应于3年后或者5年后的到期支付利息时履行代扣代缴营业税。 　　企业所得税： 　　（一）代扣代缴义务： 　　《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第三条第三 款规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。” 　　第三十七条“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源 泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付 或者到期应支付的款项中扣缴。” 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条“企业所得税法第六条第（五）项 所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业 资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。“ 　　第一百零五条第二款“企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按 照权责发生制原则应当计入相关