学考要点-初级实务-第3章-第123节.docx

第三章　所有者权益考试大纲对本章的要求（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的内容所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益，即包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。第一节　实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。【提示】与投资方的对接：二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.非股份有限公司接受现金资产投资时借：银行存款【实际收到的投资额】　 贷：实收资本【投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分】 　　 资本公积--资本溢价【实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分】【提示】“资本（股本）溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。2.股份有限公司接受现金资产投资时发行股票时：借：银行存款【实际收到的投资额】　 贷：股本【股票面值总额】 　 资本公积--股本溢价【实际收到的投资额超过面额的部分】【提示】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积-股本溢价； ②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。借：库存商品/原材料/固定资产/无形资产【合同或协议约定的价值，不公允的除外】　　应交税费--应交增值税（进项税额）　 贷：实收资本（或股本）【合同或协议约定投资者在注册资本中享有的份额】 　　 资本公积--资本（股本）溢价 【差额】 （三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。接受投资者追加投资：借：银行存款、存货、固定资产、无形资产等　 贷：实收资本（或股本）　　　 资本公积--资本（股本）溢价资本公积转增资本：借：资本公积　　　　　　　　　 贷：实收资本（股本）盈余公积转增资本：借：盈余公积　　　　　　　　　 贷：实收资本（股本）【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。2.实收资本（或股本）的减少 （1）非股份有限公司------按法定程序报经批准进行减资借：实收资本　贷：银行存款等 （2）股份有限公司------回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的：按注销股票的面值总额减少股本；回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配--未分配利润”等科目；相反（回购价小于面值总额的部分）增加“资本公积--股本溢价”。回购股票时：借：库存股【每股回购价格×回购股数】　贷：银行存款等注销库存股时：回购价大于面值时：借：股本　　资本公积——股本溢价①　　盈余公积②　　利润分配——未分配利润③　贷：库存股 【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。回购价小于面值时：借：股本　贷：库存股　　　资本公积——股本溢价第二节　资本公积一、资本公积概述（一）资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。 （二）资本公积与实收资本（或股本）及留存收益的区别二、资本溢价（股本溢价）1.资本溢价非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积--资本溢价”科目核算。2.股本溢价股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入超出股票面值的溢价部分，通过“资本公积--股本溢价”处理。 三、其他资本公积其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他