成本会计第六讲.ppt

* * 第五章 生产损失的归集和分配 一、废品损失的归集和分配 二、停工损失的归集和分配 一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可修复废品。 1.废品 一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 可修复废品：是指在技术上可修，在经济上 修复合算的废品。 不可修复废品：是指在技术上不可修，或者 在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。 经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。 1.废品 一、废品损失的归集和分配 (一)废品损失的构成 废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。 2.废品损失 一、废品损失的归集和分配 (二)可修复成本的归集和分配 可修复废品返修以前发生的生产费用，归集在“基本生产成本”账户，不必转出。 1.返还前成本 一、废品损失的归集和分配 (二)可修复成本的归集和分配 修复完毕，将废品损失转入“基本生产成本”明细账的“废品损失”成本项目。 2.返还费用的归集 3.废品损失的分配 例题：教材P113 一、废品损失的归集和分配 (三)不可修复成本的归集和分配 20x8年8月，某企业生产的一批乙产品共2000件。其中合格品1900件，不可修复废品100件。不可修复废品中，60件加工程度为50%，另40件是在加工完成验收入库时发现的。本月乙产品实际生产费用为218500元，其中直接材料120000元，直接人工78800元，制造费用19700元。原材料在开始投入时一次投入。本月废品残料价值为3000元，已交原材料仓库验收；按规定应由过失人赔偿1700元。 1.举例资料 一、废品损失的归集和分配 (三)不可修复成本的归集和分配 ① 材料成本分配率＝120000÷（1900+100）＝60（元/件） 100件废品应分配材料成本＝100×60＝6000(元) ②废品折合为完工产品的数量=60 x 50%+40=70件 ③人工费用分配率=78800 ÷（1900+70）=40（元/件） 废品应负担的人工费用=70 x 40=2800元 ④ 制造费用分配率＝19700÷（1900+70）＝10（元/件） 废品应负担的制造费用=70 x 10=700元 2.计算废品成本 一、废品损失的归集和分配 (三)不可修复成本的归集和分配 表3-16 废品损失计算表 (按实际成本计算) 200×年6月 单位：元 9500 700 2800 6000 废品生产成本 31 8 10 40 60 费用分配率 31 8 1970 1970 2 000 分配标准件 31 8 218500 19 700 78800 120 000 生产总成本 31 8 日 月 合计 制造费用 直接人工 直接材料 摘 要 20×8年 3.编制“废品损失计算表” 一、废品损失的归集和分配 (三)不可修复成本的归集和分配 ① 结转废品生产成本(实际成本) 借：废品损失——乙产品 9 500 贷：基本生产成本——甲产品 9 500 ② 回收废品残值 借：原材料 3 000 贷：废品损失——乙产品 3 000 4.编制会计分录 一、废品损失的归集和分配 (三)不可修复成本的归集和分配 4.编制会计分录 ③ 应收过失人赔偿款，冲减废品损失 借：其他应收款 1 700 贷：废品损失——乙产品 1 700 ④ 期末结转废品净损失 借：基本生产成本 4 800 贷：废品损失——乙产品 4 800 二、停工损失的归集和分配 如果管理上要求单独核算停工损失，会计上需要设立“停工损失”账户，并在“基本生产成本”明细账中设立“停