注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表07.pdf

高顿财经CPA培训中心 第二十六章　合并财务报表（七） 第六节 内部商品交易的合并处理 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 【教材例26-8】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 3 500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收 入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司 期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。 在编制合并财务报表时，其抵销分录如下： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 期末存货中未实现内部销售利润= （5 000-3 500）×40%=600 （万元） 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 本期合并报表中确认营业收入3 750万元 本期合并报表中确认营业成本=3 500×60%=2 100 （万元） 本期期末合并报表中列示的存货=3 500×40%=1 400 （万元） 合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认递延所得税资产余额=600×25 %=150 （万元） 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 150 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 【教材例26- 11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见 【教材例26- 8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品 本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理： （1）调整期初未分配利润的数额： 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 600 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （2）抵销本期内部销售收入： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 （3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益： 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050 贷：存货　　　　　　　　　　　　　1 050 （3 500×30%） 合并报表中存货未实现内部销售利润为1 050万元，应确认递延所得税资产余额=1 050×25%=262.5 （万元） 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 150 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 150 借：递延所得税资产　　　　　　　　 112.5 （262.5-150） 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 112.5 【教材例26-1