注意七要点 准确区分盈余积累转增股本个税.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 注意七要点 准确区分盈余积累转增股本个税 【标    签】个人所得税 【业务主题】个人所得税 【来    源】 甲企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元，所有者权益5000万元，其中：股 本2000万元，未分配利润1800万元，盈余公积1200万元。2013年1月1日张某和李某向甲企业 原股东购买该企业100%股权，股权收购价6000万元，其中，张某收购甲企业60%的股权；李 某收购甲企业40%的股权。2013年甲企业经营净利润500万元，2014年经营净利润500万 元，2015年1月1日甲企业用未分配利润2500万元向新股东转增实收资本。假定，股权收购后 甲 企 业 不 提 取 盈 余 公 积 。 　 　 2013年、2014年结转本年实现的净利润时： 　 　 借 ： 本 年 利 润 5 0 0 　 　 　 贷：利润分配mdash;未分配利润500 　 　 2014年末未分配利润1800+500+500=2800万元，其他盈余积累1200万元不变。 　 　 2015年1月1日，甲企业用未分配利润2500万元向新股东转增实收资本会计处理： 　 　 借：利润分配mdash;转作股本的股利2500 　 　 　 贷 ： 实 收 资 本 2 5 0 0 　 　 此时未分配利润2800-2500=300万元，其他盈余积累1200万元不变。 　　一、新股东以不低于净资产价格收购股权的，新股东取得原股东创造的盈余积累转增股 本 的 部 分 ， 不 征 收 个 人 所 得 税 。 　　《关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》（国 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 家税务总局公告2013年第23号，以下称“23号公告”）第一条规定，1名或多名个人投资者 以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本 公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权 转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投 资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：（一）新股东以不 低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积 累转增股本的部分，不征收个人所得税。本案例中，企业原盈余积累为3000万元。 　　甲企业原账面金额中的盈余积累是由原股东创造并拥有，原股东在转让股权过程中没有 事先转增股本，而是将盈余积累合计3000万元一并计入了股权交易价格6000万元中，新自然 人股东为此已经支付了对价，原股东已经履行了所得税纳税义务。如果甲企业将上述全部盈 余积累3000万元向新股东转增实收资本时，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个 人 所 得 税 。 　　2014年末未分配利润2800万元中1000万元是新股东创造的。2015年1月1日，企业用未分 配利润2500万元向新股东转增实收资本时，并不区分是新股东创造的还是原股东创造的，也 没有相关规定。因此，法无禁止即自由，可理解为：其中，原股东创造的未分配利润1800万 元向新股东转增实收资本时不征收个人所得税；新股东创造的未分配利润700万元向新股东 转增实收资本时应征收700times;20%=140万元个人所得税。 　 　 由原股东创造未转增股本的部分，盈余公积1200万元待以后处理。 　　二、新股东以低于净资产价格收购股权的，新股东取得原股东创造的盈余积累未计入股 权交易价格转增股本的部分，应征收个人所得税。 　 　 如果本案例中