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第十一章 货币资金审计 第一节 货币资金概述 第二节 符合性测试运用 第三节 实质性测试的运用 第四节 相关账户审计 第一节 货币资金概述 货币资金循环的主要内容 货币资金涉及的主要会计科目及取证 失控现状与舞弊行为 一、货币资金循环的主要内容 1、现金收支的主要内容 2、银行存款收支的主要内容 1.现金收支的主要业务内容 授予权限 填制或取得原始凭证 签审凭证（经办人签名，部门负责人审核签章） 审核凭证 编制收付款记账凭证 收付现金 审查复核收付款凭证 登记日记账 登记明细账 盘点现金 续：现金收支的主要内容 送存银行 核对账簿（月末有稽核员核对日记账、明细账、总账） 清查库存（清查小组定期或不定期盘点现金，编制盘点表） 2.银行存款收支的主要业务内容 授权经办业务 签订结算契约（如结算方式、结算时间等） 填制或取得原始凭证 填制或取得银行结算凭证（如：办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单） 办理结算业务 审核结算凭证 编制记账凭证 复核记账凭证 续：银行存款收支的主要业务内容 登记日记账 登记明细账 登记总账 核对日记账和对账单 编制调节表 核对日记账、明细账和对账单 二、货币资金涉及的主要会计科目及取证 各种涉及现金与银行存款的凭证 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关会计科目及记账凭证 有关会计账簿等 三、货币资金审计失控现状与舞弊行为 主要有：少列收入或截留各种现金收入；公款私存，挪用资金；虚报冒领，虚列支出，涂改凭证，虚构内容；挪用现金；重复报销，贪污现金；出借账号，违规操作；库存现金超额存放；白条报销，白条抵库；未经批准坐收坐支；非法集资或违规出借资金；私设小金库等。 货币资金舞弊手法 （一）舞弊人员对收入的现金不入账，以窃取现金。 1、贪污货款（收入不开票、不入账或少入账，贪污） 2、截留挪用（按实际数入账，计算小计、合计数时借贷方同时少计，进行贪污） 3、私作折扣（将不应折扣的私作折扣，贪污折扣款） 4、故列呆账(将应收款作坏账处理，收回后贪污） 5、张冠李戴（收到现金不借记现金账，而是借记费用等账户） 6、虚设账户（在应收账款内设置假名明细账登记应收款，收到款项进行贪污，应收款作坏账处理） 续：货币资金舞弊手法 （二）舞弊者利用现金支出机会窃取现金 1、虚报支出（涂改或伪造单据，以少报多） 2、重报单据（将已报销过的单据重复报销） 3、私挪库存（以未经批准的不实或不合手续的借据抵充、挪用现金） 4、隐瞒退货贪污退货款 5、增加合计数 6、少报或不报购货折扣，贪污折扣款 第二节 符合性测试运用 货币资金符合性测试程序 实施货币资金内部控制情况调查 一、良好的货币资金内部控制应做到： 收支与记录的岗位应分离 收支应有合理合法的凭证 全部收支及时准确入账，支出要有核准手续 控制坐支的发生 按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符 加强对货币资金的内部审计 二、货币资金符合性测试程序 1、调查了解描述货币资金内部控制制度 2、检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行。 3、抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度。 4、抽取付款凭证，测试付款业务的内部控制制度。 5、实施其它程序（账账核对，抽查、复核调节表，检查外币资金的折算） 6、评价货币资金内部控制制度 第三节 实质性测试的运用 货币资金审计目标 货币资金审计程序 货币资金审计的目标 实质性测试 现金审计 银行存款审计 其它货币资金审计 1.库存现金的实质性测试 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数=审计盘点数+本期减少数-本期增加数） 盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整 资料：2011年1月15日对某公司2010年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现金2580元。 要求： （1）核实