第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计估计变更的会计处理.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十二章  会计政策、会计估计变更和差错更正 知识点：会计估计变更的会计处理 ● 详细描述： 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。　　 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。 例题： 1.乙公司于2012年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账 价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为13500元，自2013年 1月1日起按年限平均法计提折旧。2014年年初，由于技术进步等原因，乙公 司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，净残 值不变。在此之前该设备未计提减值准备，则该项变化将导致2014年度乙公 司的利润总额减少（）元。 A.30000 B.54000 C.60000 D.90000 正确答案：D 解析：该设备2014年度按年限平均法计提折旧的金额=(463500- 13500)÷5=90000（元），按年数总和法计提折旧=(463500-90000- 13500)×3/6=180000（元），该项变化将导致乙公司2014年度的利润总额减 少的金额=180000-90000=90000（元）。 2.A公司2014年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2012年9月购入并开 始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为 300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，无净残值 。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所 得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2014年度所有者 权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额 为()万元。 A.72 B.79.2 C.64.8 D.48.6 正确答案：D 解析：2012年应计提的折旧金额=300×2/10×3/12=15（万元），2013年应 计提的折旧金额=300×2/10×9/12+(300-300×2/10)×2/10×3/12=57（万 元），因此，影响2014年年初未分配利润的金额=(15+57)×(125%)×(1- 10%)=48.6（万元）。 3.下列选项中，应采用未来适用法处理的有（）。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.固定资产折旧方法发生变更 C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 正确答案：A,B,D 解析：当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采 用未来适用法处理，选项A正确；固定资产折旧方法的变更属于会计估计变 更，应采用未来适用法处理，选项B正确；当期期初确定会计政策变更对以 前各期累积影响数能够合理确定，应采用追溯调整法处理，选项C不正确 ；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作 为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项D正确。 4.下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）。 A.发现上年度财务费用少计10万元 B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比 上年度增加150万元 C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本 年度将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产 D.投资性房地产后续计量方法由公允价值计量模式改为成本计量模式 E.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产 正确答案：A,E 解析：选项B,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用 法处理，不影响期初留存收益；选项C，将资本化的部分确认为无形资产 ，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出，不影响期初留存收 益；选项D,投资性房地产的后续计量不能由公允价值模式变更为成本模式 ，不影响期初留存收益。 5.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税 税率为17%，适用的所得税税率为25%，该公司按净利润的10%提取法定盈余 公积。根据2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算做了以下变更 ：(1)由于采用先进的技术，从2014年1月1日起将A生产线