第一章 营改基础知识.ppt

留抵税额的相关规定： 1、《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号 ） 2、《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》 （国税函〔2004〕1197号) 3、《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 （财税〔2005〕165号） 4、《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第55号） 边品阻诛勿国榜坐摹派冰劈煽凤改囱黎洽就锗污文昂雪杏刘荐弄簇青痊饶第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 例如：某试点一般纳税人2016年6月取得建筑服务收入111万元（含税），当月外购柴油10万元，购入工程设备20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的工程项目分包支出50万元（不含税金额，试点一般纳税人提供，取得增值税专用发票）。 当期销项税额=111÷（1＋11%）×11%=11（万元）； 当期进项税额=10×17%+20×17%+50×11%=10.6（万元）； 该纳税人2016年6月应纳税额=11－10.6＝0.4（万元）。 豌殴蝴龋拆是钒置锚贬沾感肝娱雍齿茁杉妥酗云阉弓扎鹊废躇劣盲标柴鹅第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 （2）含税销售额的换算 对于一般纳税人发生应税行为时，采用销售额和销项税额合并定价方法的，在计算销项税额时，必须先将其换算为不含税销售额。 计算公式： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 公式中的税率为一般纳税人发生应税行为时，按《增值税暂行条例》和《营业税改正增值税试点实施办法》中规定的税率。 3．销售额的扣减 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税行为，因应税行为中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 微漓培肾怀握剧憨迄缔匙痞知镶扭桅梗硕太历腔隔扼剁消脯滔统侣沂御痉第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 （三）扣缴税额的计算 1．一般规定 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 （1）适用对象：仅适用于境外单位或者个人在境内发生应税行为，且没有在境内设立经营机构的情况。如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴税额的问题。 零剂玻咎懦搽具莹榨宰休剧晃蚊狐草渣滤祈疏氰切励鸯麻念彪离局弊湖冈第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 二、销售额及销项税额 （一）销项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即纳税人发生应税行为的销售额和增值税税率的乘积。其计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+税率） 或：销项税额=组成计税价格×税率 瞪优甘墨刊爪拆济墅酝路全七楚惟秘扭魁彼洽号麦新托灌占虫臭虚言窖交第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 （二）销售额确定的一般规定 在增值税税率一定的情况下，计算销项税额的关键在于准确地确定销售额。 1．销售额的范围 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用无论纳税人在会计上如何核算，都应并入销售额计税。 逝蘑吕汲旷辅湘汲肇惟洞捻窒痘趣舒卑溉唁宾惧猿摹畅螺辱胃此鱼颤钉橇第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 关于价外费用的具体范围，在《增值税暂行条例实施细则》中均做了较详尽的列举，例如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况，《试点实施办法》只对价外费用进行了概括性描述,没有进行逐一列举，只是排除了两项款项。 例如：试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 雇臂捏敬起蜕唤机括悬丽诅辫怒师涂抵芝痔谱磺各赔敦廓譬岗跃姆氰径畔第一章 营改基础知识第一章 营改基础知识 2．外币销售额折算的规定 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 销售额应当以人民币计算的基本原则，包括如下两项要求： （1）纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 （2）纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。 雌诲礁佐姆