第4讲 采购与付款循环审计.ppt

一、固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在；是否归被审计单位所有或控制； 计价方法是否恰当；折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产增减变动的记录是否完整； 固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； 固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；披露是否恰当。 二、固定资产账面余额的实质性程序 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。 2、实质性分析程序： （1）计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销等问题。 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。 （3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。 （4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，查找资本性支出和收益性支出划分存在的错误。 （5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，根据经营趋势判断差异产生的原因 （6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 3、检查本期固定资产的增加 （1）对于购入的固定资产，检查其计价是否正确，其入账价值是否包括买价和税费 （2）自建的固定资产，在达到预定可使用状态之前的一系列支出均应计入固定资产的入账价值。其中借款费用资本化部分以会计上规定为准 （3）投资者投入的固定资产应以双方确认的价值作为其入账价值 4、检查固定资产的所有权 （1）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定； （2）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； （3）对房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。 5、实地检查重要固定资产，确定期是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。 重点是本期新增加的重要固定资产。 6、检查固定资产减少 （1）检查减少固定资产的授权批准文件 （2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证数额计算的准确性。 （3）结合固定资产清理和待处理财产损益—待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 三、累计折旧的实质性程序 1、获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。 3、根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析性复核→结合固定资产的分析性复核学习 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核 （2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。 4、复核本期折旧费用的计提是否正确 （1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确； （2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧； （3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合规定，计提的折旧是否正确； （4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧； （5）对按规定予以资本化的是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出； （6）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧； （7）未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。 5、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提的折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 6、检查累计折旧费用的减少是否合理、会计处理是否正确 7、检查累计折旧的披露是否恰当 10.5 其他相关账户审计 一、预付账款审计 (一) 审计目标 确定预付账款是否存在； 是否归被审计单位所有； 增减变动的记录是否完整； 检查是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；计提是否充分； 期末余额是否正确； 披露是否恰当 (二) 实质性审计程序 1、取得或编制预付账款明细表，复核加计正确，