涉及补价非货币性资产交换账务处理问题探析.doc

涉及补价非货币性资产交换账务处理问题探析 　　摘要：我国为了规范非货币性资产交易，分别在1999年、2001年、2006年对《非货币性资产交换准则》先后进行了三次修改，旨在完善企业间非货币性资产交易的事项，成功完成了从账面价值到公允价值的合理转变。本文就是以分析新旧准则差异为基础，着重研究以新会计准则为基础的涉及补价的非货币性资产交换的账务处理问题，首先介绍了非货币资产交换的定义以及非货币资产交换的计量方法，然后举例阐述了补价的来源同时结合实际问题对原有的涉及补价的非货币性资产交换的会?处理方法进行了调整，并以实际算例说明账务处理流程，最后针对完善涉及补价的非货币性资产交换提出了的几点思考，旨在为为规范我国涉及补价的非货币性资产交换的账务处理体系提供参考 关键词：非货币性资产交换；补价；账务处理 随着我国与全球市场经济的深度融合发展，以货易货、以旧换新、物物交换、股权互换、资产置换等业务大量涌现，使得非货币性交易账务处理体系的出现有了必要性；另一方面，我国会计人员对非货币性交易不熟悉，又无相关制度指导，因而在实务中处理方式五花八门，已严重影响了会计信息的可比性、可靠性和相关性。我国为了规范非货币性资产交易，分别在1999年、2001年、2006年对《非货币性资产交换准则》先后进行了三次修改，旨在完善企业间非货币性资产交易的事项。三次《准则》的修订让我国的非货币性资产交易更加的正规和完善 一、非货币性资产交换概述 （一）非货币性资产交换定义 企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为非货币性交易和货币性交易。非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为，在我国《非货币性交易准则》中对非货币性交易作出如下规定：非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定，是否可以确定。若是未来为企业带来的经济利益金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则是非货币性资产。例如，某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性交易，同时在一定程度上减少货币性资产的流出。再例如，A企业需要换入B企业的长期股权投资，从而使A企业对被投资方由重大影响变为控制关系，并对A企业产生的预计未来现金流量现值较换出的专利技术有较大增长；B企业需要换入A企业拥有的一项专利权，从而使B企业解决生产中的技术难题，并对B企业产生的预计未来现金流量现值较换出的长期股权投资有较大增长，则A、B两个企业就可能会出现非货币性交易……归纳起来，以下几点原因催生了非货币性交易： （1）满足战略需要。有的公司为了战略目的，需要改变持股对象，与其他公司交换股票。这也属于非货币性交易，但不在本准则规范范围之内。另外，放弃非现金资产取得股权也不在该准则中规范 （2）规避信用风险。信用环境不甚理想。企业之间相互拖欠货款、企业拖欠银行贷款的情况非常普遍，“三角债”、“连环债”十分严重，以至一些上市公司都奉行“现款现货”的原则。供销双方的极度不信任，造成物物交换十分流行，用原材料、产成品或固定资产去偿还欠款的现象屡见不鲜。虽然物物交换是一种不得已的办法，但对于提供信用一方来说已是一个较好的回避风险的办法 （3）优化资产质量。由于产品结构调整等原因，企业中往往存在一些闲置的或利用率低的资产。这些资产的存在无助于企业效益的提高，因此，企业应当想方设法予以处理。例如，用几台不需用的旧设备调换一台急需的新设备。这种置换可节约现金流出量，优化资源质量 （4）操纵收益水平。有的企业经营者当年未能实现所有者下达的目标利润指标，或为了达到证券监管机构要求的发行债券、股票的最低盈利水平，或为了逃脱被“停牌”、“摘牌”的厄运，往往利用会计准则的空白或漏洞，在非货币交易中任意提高换出资产的“公允价值”，以确认交易收益，人为提高报表收益水平 （二）非货币资产交换的计量 非货币性交易会计处理中，最为核心的就是换入资产的计量问题。对于非货币性交易中资产入账价值的计量，主要有公允价值和账面价值两种计价基础 美国APB29（会计原则委员会意见书第29号――非货币性交易）会计中规定，同类资产交换主要采用历史成本入账，不同类资产交换主要采用公允价值计量。对于同类资产交换，换入资产入账价值的确认采取换出资产的账面价值与公允价值孰低原则