第十二章债务重.ppt

第十二章 债务重组;1．本章在考试中虽然分数不高，但处于较重要的地位，考试题型可以以客观题、计算分析题形式出现，在2013年的考题中，这部分知识与非货币性资产交换结合考查了一道综合题，在整份试卷中占的分值比例较大，这说明本章的重要性在逐渐增加，考生应予以重视。本章主要掌握在债务重组过程中，无论是债权人还是债务人，针对不同债务重组方式下是如何进行会计处理的。重组时可用非现金资产抵债，如存货抵债、固定资产抵债等，考生应与相关章节结合复习。 2．本章教材没有实质内容的变化。;一、债务重组的概念;【注意】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行债务或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体项目如下： ①如果以银行存款抵债，以款项到账日为债务重组日； ②如果以存货抵债，以存货的最终运抵日为债务重组日； ③如果以房产抵债，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日； ④如果以无形资产抵债，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日； ⑤如果以债转股方式抵债，则以增资手续办妥日为债务重组日； ⑥如果以修改债务条件方式抵债，则以新的偿债条件正式开始执行日为债务重组日。;二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务，比如以现金、非货币性资产清偿债务等。（二）将债务转为资本。注意和上一章可转换债券不同，可转换债券转换成资本金，不叫做债务重组。债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。;（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合, 例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另—部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。;【多选题（真题）】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。 A．债权人减免债务人部分债务本金 B．债权人免去债务人全部应付利息 C．债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D．债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务;答案：ABD 答案解析：债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。;一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务;【注意】债务重组时，重组债权已经计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。;【例题】甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困难，以80万元的现金清偿了这项债务：甲企业账务处理： 借：应付账款—乙公司　　　　　　100 ??? 贷：银行存款　　　　　　　　 80 ??????? 营业外收入　　　　　　　20 乙企业账务处理：借：银行存款　　　　　　 　 80 ??? 营业外支出　　　　　　　　　 20??? 贷：应收账款—甲公司 　　　 100 ;（1）如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：借：银行存款　　　　　　 　 80 ??? 坏账准备 5（先）??? 营业外支出 15（后低于账面价值差额）??? 贷：应收账款—甲公司 　　　　　100;（2）如果乙企业计提了25万元的坏账准备（收现在账面价值75万元到账面余额100万元之间），则：借：银行存款　　　　　　 　 80 ??? 坏账准备 25（先）??? 贷：应收账款—甲公司 　　　　　100??????? 资产减值损失 5（后差额）;教材例题12-1;（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理：（1）债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，作为重组利得，计入当期损益（营业外收入）。转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益，计入当期损益。 企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。;①转让存货的计入主营业务收入、主营业务成本，确认主营业务利润。②转让固定资产、无形资产的，要确认营业