第十三章收入和润.ppt

中级财务会计 江西财经大学会计学院 严真红 电话 邮箱yanzhenhong888@ 第十三章 收入和利润 【本章教学重点】 一.收入的确认与计量 二.一般商品销售业务收入的核算 三.特殊销售业务收入的核算 四.提供劳务收入核算 五.所得税费用-资产负债表债务法 六.利润形成及会计处理 第一节 收入（重点内容） 一.收入的确认 1.收入的含义：教材P322 注意：收入只包括本企业流入的经济利益，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入（如销售商品收到的增值税）。 2.收入的特点：教材P322-323 3.收入的分类：教材P323 （1）按收入的来源分类 A.商品销售收入 包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入 B.提供劳务收入 包括工业性和非工业性劳务取得的收入 C.让渡资产使用权收入 包括租金收入、使用费收入、利息收入等 （2）按企业经营业务的主次分类 A.主营业务收入 工业企业主营业务收入一般包括：销售 库存商品、自制半成品及提供工业性劳务 取得的收入。 B.其他业务收入 工业企业其他业务收入一般包括：出售 原材料、周转材料、提供非工业性劳务取 得的收入以及租金收入、使用费收入等 注意：企业出售固定资产，无形资产，工 程物资，以及接受捐赠，债务重组等非日 常活动流入的经济利益，属于利得，不能 确认为收入。 4.销售商品收入的确认条件 见教材P324-326 （重点 ） 注意：同时满足五个条件，才能确认销售商品收入实现。 5.销售商品收入的具体确认时间 （1）交款提货方式销售：一般在收到价款， 开出发货凭证时。 （2）委托收款，托收承付结算方式销售：一 般在办妥托收手续时。 （3）商业汇票结算：一般收到票据时。 （4）预收货款方式销售：一般商品发出时。 （5）委托代销商品：一般收到代销清单时。 （6）分期收款销售：一般商品发出时。 （7）一般赊销：商品发出时 （8）附有安装保证的销售：一般安装完工时。 （9）附有退货保证的销售：若不能合理预计 退货的可能性，一般退货期满时确认收 入。若能合理预计，商品发出时确认入。 （10）售后回购，一般不确认收入。 6．提供劳务收入的确认原则 见教材P347 （1)在同一会计年度内开始并完成的劳务， 应当在完成劳务时确认收入。 （2）跨年度劳务收入的确认 分以下两种情况确认 A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应 当在资产负债表日（一般年末）采用完工 百分比法确认提供劳务收入。 B.提供劳务交易的结果不能够可靠估计 的，应当分别下列情况处理： a．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按照已经发生的劳务成本金额确认 提供劳务收入，并按相同金额结转劳务 成本； b．已经发生的劳务成本预计不能够得到 补偿的，应当将已经发生的劳务成本 记入当期损益，不确认提供劳务收入。 7.让渡资产使用权收入的确认 见教材P353 应当在以下条件均能满足时确认收入： （1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。 二.收入的计量 1.销售商品收入的计量 （1）一般商品销售：按合同或协议金额计量。 （2）折扣方式销售：按扣除商业折扣（不 扣除现金折扣）后的金额计量。（采 用总价法） （3）超过正常信用期分期收款销售：按全 部应收金额的折现值或商品现销价格 计量。 2.提供劳务收入的计量：P347-348 （1）年度内开始并完成的劳务：按合同或 协议的劳务价款计量。 （2）跨年度劳务，交易结果能可靠估计： 资产负债表日按完工百分比法估计收 入。其余收入用合同或协议全部收入 减去估计收入后计量。 （3）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计 但预计已发生的劳务成本能够得到补 偿，资产负债表日按已发生的劳务成 本计量收入。如果已发生的劳务成本 预计不能得到补偿，不确认和计量劳 务收入。 三.销售商品收入的会计处理（重点） 1.一般商品销售业务：教材P327-328 2.折扣条件下商品销售：见教材P330-331 3.不符合收入确认条件的商品发出（重点) 企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为“发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。 【例1】某公司赊销A产品500件，售价200元/件，增值税率