第八章 税收制.pptVIP

第八章 税收制度 一、税收制度 （一）税收制度的概念 税收制度，简称“税制”。对它可以从两个角度来理解。 一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和税收管理办法的总称。 另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种之间的搭配问题。 （二）税制类型 税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制。在一个税收管辖权范围内，只征收一种税的税制被称为单一税制（single tax system），同时征收两种以上税种的税制被成为复合税制（multiple tax system）。 1．单一税制。古往今来，单一税制并没有在哪个国家真正实施过，只是在理论上不断出现这种主张。 2．复合税制。复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。 二、税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排。纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是，以简单的直接税为主的税制结构发展到以间接税为主的税制结构，再发展到以发达的直接税为主的税制结构。 （一）简单（传统）的直接税制 （二）从简单的直接税制发展到间接税制 （三）从间接税制发展到现代直接税制 （四）税制结构发展的新趋势 第二节 所得税系 可以根据应税所得形式的不同，将所得税具体划分为以下四类：一是狭义的所得税，包括个人所得税、企业所得税等；二是利得税，如资本利得税等；三是收益税，如土地收益税、房产收益税；四是社会保障税、工薪税等。 一、所得税的特点 所得税是所有以所得额为课税对象的税种的总称。 所得税的优点主要表现在以下几个方面： 一是税负相对公平。 二是税收收入富有弹性。 三是由于所得税的弹性较大，政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动。具有这种功能的所得税被称为“自动稳定器”。 四是有利于维护国家的经济权益。 所得税也存在某些缺陷： 一是所得税的开征及其财源受到企业利润水平和人均收入水平的制约。 二是所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的发挥。 三是计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往存在困难。 二 、企业所得税的要素设计 （一）我国新企业所得税具有法人所得税性质 2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行。 新的企业所得税法统一了我国长期分置的内外资企业所得税，建立了各类企业统一适用的科学的、规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公平的市场竞争环境。 我国新企业所得税法纳税人的认定标准选择了法人组织。 法人是与自然人相对应的法律用语。法人，是指按照国家有关法律成立，有必要的财产和组织结构，享有独立民事权利和承担民事义务的社会组织。从范围上讲，法人包括企业法人、机关事业单位法人和社会团体法人。 设立法人所得税法和个人所得税法，不仅符合法理依据，而且能够涵盖所有纳税人。 凡是具备法人资格的就征收法人所得税；不具备法人资格的，属于自然人性质的，就征收个人所得税。 （二）法人所得税与个人所得税之间的协调 就个人所得税和企业所得税之间的关系来看，国际学术界存在“法人实在说”和“法人虚拟说”两种观点。 法人实在说（real entity theory），也称“独立公司税派”，认为法人所得税和个人所得税应各自承担独立的纳税义务。 法人虚拟说（fictional theory），也称“单一个人税派”，认为法人公司实际上就是股东的集合体，因此，对公司课税就是对股东课税，这会造成公司所得税与个人所得税并行重叠课征，在经济效率上产生扭曲效应，有悖于税收的公平原则，干扰资本市场的正常运转。基于这种考虑，该学说认为，解决对公司支付的股利在公司和个人两个层次上被重复征税的基本方法，就是将个人所得税和法人所得税一体化，即废除法人所得税，将全部的公司利润都放到个人层次上课征。 （三）法人所得税与个人所得税之间的协调模式 根据世界各国法人所得税和个人所得税之间所产生的经济重叠程度、处置办法的不同，可将法人所得税分为三类：古典制、归属制、分率制或称双率制。 1．古典制 古典制是指法人所取得的所有利润都要缴纳法人所得税，其支付的股息不能扣除；股东取得的股息所得必须作为投资所得再缴纳个人所得税。古典制实际上意味着对法人分配的利润（股息）存在经济性的双重课税问题。 2．归属制 归属制是指将公司所支付的税款的一部分或全部归属到股东所取得的股息当中，它是减轻重复征税的有效办法。 归属制分为部分归属制和完全归属制。部分归属制是将法人税的一部分看作是股东个人所得税的源泉扣除。在计算个人所得税时，必须将这一部分预扣的税款作为股息所得的一部分估算出来，加在其应税所得额中，在计算其总的税负后，再将此预扣额抵免