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第四章 存 货 第一节 存货的概念及确认条件 第二节 存货取得及发出的计价 第三节 存货简化核算方法 第四节 存货的期末计价及披露 第一节 存货的概念及确认条件 内容提要 一、存货的概念及内容 二、存货的确认条件 第一节 存货的概念及确认条件 一、存货的概念及内容 ◆《CAS1存货》规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品(发出商品）等。 第一节 存货的概念及确认条件 二、存货的确认条件◆ 在符合定义的前提下，必须满足以下两个条件： 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能可靠计量。 为建造固定资产等各项工程而储备的材料是否存货？ 第二节 存货取得及发出的计价及核算 内容提要： 第二节 存货取得及发出的计价及核算 二、会计处理 原材料： 购入 自制的、投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换的、接受的以非现金资产偿还债务偿还 委托加工 包装物和低值易耗品 三、存货发出的计价 存货流转假设、计价方法 四、发出存货的会计处理 生产领用和出售、包装物、低值易耗品 第二节 存货取得及发出的计价及核算 一、存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当按照成本进行初始计量: 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 有些存货成本中还包含了借款费用 第二节 存货取得及发出的计价及核算 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）。 第二节 存货取得及发出的计价及核算 （二）存货取得成本构成 1、存货采购成本的构成 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2、存货加工成本的构成 即存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工及制造费用。 第二节 存货取得及发出的计价及核算 例：下列项目中，应计入存货成本的有 A、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费 B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D、存货的加工成本 E、企业采购用于广告营销活动的特定商品 3、其他方式取得的存货成本的确定 （1）非货币性资产交换换入存货成本的确定 符合商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量； 不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。 （2）投资者投入存货的成本 按照投资各方确认的价值确定。 （3）债务重组取得存货的成本（收到的用于抵偿债务的存货） 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。 （4）接受捐赠的存货的成本 捐赠方提供有关凭据的，根据标明金额加上相关税费确定。 捐赠方未提供有关凭据的，参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加应支付的相关税费确定。 （5）盘盈的存货的成本 参照同类或类似存货的市场价格作为其入账价值。 二、存货取得的会计处理 存货日常核算可按实际成本，也可按计划成本。此处以实际成本为例，说明存货的日常核算。 付款同时收料 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 单到料未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 材料到达后： 借：原材料 贷：在途物资 料到单未到。先将材料验收入库，另外，应于月末按材料暂估价入账。下月初用红字作同样的凭证予以冲回，待材料到达后，按正常程序入账。 月末： 借：原