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审计价值外文文献综述 审计价值外文文献综述 　现有外文文献对审计价值的研究基本上是从两个角度展开的，一方面是对审计价值进行直接衡量，看注册会计师审计能否尽到应尽的职责。出具合理、客观、公证的审计意见，实现对委托人的受托责任。另一个研究角度则是从审计报告的使用者的角度出发，研究审计报告对利益相关者的影响，考察对会计信息的使用的影响，以及对利益相关者决策的影响。 　　 　　一、对审计价值的直接衡量 　　 　　(1)从审计失败率来衡量审计价值 　　审计的价值体现在多个方面多个层次，其最基本的一点是达到相关的法律要求和专业要求。审计的价值是与审计失败的比率负相关的。审计失败有两种情况，一种是注册会计师在审计的过程中并没有遵循GAAP的规定(即GAAP失败)，另一种是注册会计师发表了错误的审计意见，在不应发表非标意见的情况下却发表了非标意见的审计报告(即审计报告失败)，在这两种情况下，审计报告和被审报表都将误导报表使用者。(Jere R.Francis,2004，)审计失败率越高，则说明注册会计师并没有发挥他们的作用，没有尽到应尽的职责，审计价值越低，同理，审计失败率越低，就越能体现审计的价值。然而，审计失败很难精确度量，但我们可以从CPA被起诉的比率、被审单位经营失败、财务重述的角度来考察审计失败率。(Palmrose，1998) 　　从审计诉讼的比率来看 　　毋庸置疑的是，审计失败最明显的证据就是注册会计师被司法机关起诉。然而实证研究发现。尽管我们经常听到对审计诉讼泛滥的抱怨，但实际上在美国，被司法机关起诉的注册会计师非常少(Andemen et al.，1992)。Palmrose(2000)考察了从1960到1995年的注册会计师被起诉的数据，发现在这三十多年中，审计诉讼的案例数量在1000左右，平均每年仅由28起诉讼。从上市公司的数量来说，在该期间内。取平均数得到的美国的公开上市的公司数量在1万家左右，则由此可以计算出平均每年的审计失败率为0.28％。而且，在这些对注册会计师的诉讼中，只有小部分案例最后起诉成功，只有很少的注册会计师最后被追究刑事责任。这样算来。真正的审计失败率几乎接近零。 　　从经营失败率来看 　　审计失败与经营失败在特定的情况下可能存在关联，经营失败在某些情况下能反映出审计的失败，但实际上，经营失败并不等同于审计失败。而且。由经营失败反映出来的审计失败率很小。FrancisKrishnan(2002)通过对美国上市公司的研究发现，上市公司经营失败的几率很小，平均每年仅40家。其中，仅有25％的破产公司的审计师遭到起诉。(Palmrose，1987)。因此可得知，由经营失败反映出来的审计失败率也相当小。 　　从财务重述来看 　　美国会计原则委员会将需要进行财务重述处理的差错归纳为以下几种情况：计算错误、会计原则应用错误、财务报告公布日已经存在的事实的忽视或无用。如果发现历史报表中存在足以引起投资者误解的差错，则需要对期初留存收益以及报表相关项目进行追溯调整，并重编历史财务报表。由美国政府部门公布的数据得知，从1997年至2002年，在上市公司的报表审计中，财务重述的现象持续增长，从1997年92例增长到2002年的250椤圹。不少学者认为，发生财务重述越多，表明审计质量越差，意味着审论文联盟http://wWw.LWlM.cOM计价值越低(Coffee，2004)。但是，Jere R.Francis(2004)研究发现，其实相当多的财务重述是针对前个财务年度的报表中的预算的调整，而且他还发现，因财务重述而导致的法律诉讼和证监会管制的案例很少，这说明，大部分的财务重述不应当被归人审计失败的范畴。 　　综上所述，我们发现，从注册会计师被起诉、被审单位经营失败以及报表重述的角度来看，审计失败率都是非常低的，年审计失败率低于1％。虽然不可避免地存在一些尚未发现的审计失败的案例，但是没有发现说明它们尚未给投资者、债权人等利益相关者造成巨大的损失。因此，我们可以认为。审计失败率实际上依然是很小的，这就说明了审计的价值。 　　 　　(2)从盈余报告质量和审计意见来看审计价值 　　在直接衡量审计价值时，通常关注不同的注册会计师在盈余报告质量上是否体现了不同的审计价值，注册会计师是否出具了合适的审计意见以达到工作目标以实现审计的价值。因此，笔者对审计师的异质性与审计价值差异进行了文献归纳。 　　审计师规模与审计价值 　　DeAngelo(1981)认为，事务所的规模越大，客户数量越多，与每一特定客户相联系的收入占事务所整个收入总和的比重越小，该事务所以机会主义动机行事的可能性就越小，舞弊所导致的收入损失却很大，所以大型的事务所的审计质量会比小型的事务所更高，审计价值更能得到体现。诸多学者用经验