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审计任期对内部控制缺陷披露影响的实证研究 审计任期对内部控制缺陷披露影响的实证研究 一、引言 　　 我国财政部在2008年5月颁布了内部控制框架《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日正式实施。2012年开始，内部控制信息披露必须经过注册会计师审计，而在2009-2011年这段期间，内部控制缺陷的披露是自愿的。由于内部控制缺陷属于负面信息，这类信息的披露可能会给企业带来消极影响，因此很多企业缺乏披露该信息的动机。在学术界内部控制缺陷披露的影响因素成为此类研究的热点问题。本文以我国深市主板A股上市公司披露的2009年至2011年公司内部控制自我评价报告为研究样本，分析审计任期对内部控制缺陷披露的影响以及其他影响内部控制缺陷披露的因素。 　　 二、文献回顾与理论分析 　　 萨班斯法案执行之后，美国的研究表明审计质量、审计师变更等因素会影响公司内部控制缺陷的披露。Zhang等（2007）认为审计师独立性越强，公司被发现内部控制缺陷的可能性越大，那些刚刚经历审计师变更的公司更容易被发现内部控制缺陷。Yan（2007）检验了重大内部控制缺陷与审计师变更之间的联系，检验发现：已经发现（或预期）存在重大内部控制缺陷的公司，更容易发生审计师主动辞职现象;已经收到（或预期收到）负面内部控制审核意见的公司更容易发生主动解聘审计师的现象;但主动解聘审计师的公司之后获得负面审核意见的可能性越大，说明公司无法通过更换审计师来购买审计意见本文由论文联盟http://www.LW收集整理;当前任审计师因为重大内部控制缺陷而辞职后，四大相比其他事务所更不可能成为其后任审计师。Doyle（2007）的研究认为，规模大的会计师事务所面临的诉讼风险更大，因此他们更加有动力发现内部控制缺陷以避免高额的诉讼费用。审计师变更是影响内部控制缺陷披露的一个因素。当公司内部控制出现缺陷时，田高良等（2010）认为管理层为了推卸责任往往把错误归咎于审计师没有认真履行其审计财务报告的责任，并且通过变更会计师事务所向股东和市场传递改进内部控制的决心，因此审计师变更和内部控制缺陷披露存在正相关关系。 　　 上述研究从审计质量和审计师变更的角度探讨了内部控制缺陷披露的影响因素，但是从审计任期的角度研究内部控制缺陷披露的文献还很少。安然事件以后，美国监管部门一方面拆分了会计公司的审计业务与咨询业务，另一方面要求注册会计师强制轮换，以避免审计师与被审计单位日久生情导致的审计失败。然而关于审计任期与审计质量的关系并无定论，审计任期对审计质量影响的观点存在分歧。 　　 陈信元、夏立军（2006）以中国证券市场2000年至2002年的上市公司为样本进行了研究，审计任期最长为18年，平均任期相对较短，主要集中在8 年以下，3 年以下的密度最大，这说明我国上市公司聘用会计师事务所并不稳定，更换较为频繁，可能存在审计意见购买行为。审计任期与公司操纵性应计利润的绝对值呈正U型关系，即审计任期与审计质量呈倒U 型关系。由于审计任期与审计质量具有相关性，注册会计师的审计质量会影响其发现内部控制缺陷的能力，因而审计任期可能会影响内部控制缺陷的披露。随着审计任期的延长，审计次数的不断增加，注册会计师能够更加了解被审计单位的流程和特点，尤其是内部控制系统、所采取的会计政策等。通过采取有效的审计程序和审计证据，有利于提高审计质量和降低内控风险，从而使得内部控制缺陷披露发现的可能性更高并且能够容易被披露出来。另一方面，与客户保持长期的业务关系会导致审计师与被审计单位形成亲密的关系，从而降低审计独立性。换句话说，审计质量由于审计师与客户可能存在的这种亲密关系，会随着审计任期的增加而降低，更会导致审计师对上市公司所采用的审计程序形成思维定势，审计任期长反而会降低内部控制缺陷披露。所以，审计任期与内部控制缺陷披露之间并不能简单地认为呈现正相关或者是负相关。 　　 因此假设：随着审计任期的增加，内部控制缺陷披露概率是先增加然后再降低。 　　 三、研究设计 　　 （一）样本选择 　　 本文选取2009年至2011年深圳证券交易所主板A股披露的内部控制评价报告的上市公司作为研究对象，通过对深圳证券交易所网站披露的内部控制评价报告的下载、阅读与整理，从而为本文取得了被解释变量的具体数据。本文解释变量审计任期的数据则是从万德WIND数据库下载并进行手工处理、整理而得。而相关控制变量的数据则分别来自于国泰君安CSMAR数据库、深圳证券交易所网站以及巨潮信息网站，其中审计意见类型及财务重述的数据则根据WIND数据库下载的上市公司披露的2009年至2011年年报手工整理而得。在数据筛选处理时，第一，剔除了数据资料不全和异常数据的公司。第二，剔除当年度新上市的公司。主要是由于新上市的公司经营状况还处于不稳定状态，