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审计任期对审计独立性的影响 审计任期对审计独立性的影响 摘 要 当前我国注册会计师的独立性普遍受到质疑的情况下，研究哪些因素会对独立性造成损害、哪些因素能促进独立性的保持，对于资本市场效率提升和良性运转以及注册会计师行业的健康发展具有重大意义。本文就影响审计独立性方面进行阐述，重点论述了审计任期对独立性的影响。 　　关键词 审计独立性 审计任期 影响 　　一、审计独立性 　　1．审计独立性概述 论文联盟Www.LW 　　ISB于2000年11月发布了《审计人员独立性概念框架披露草案》,将审计人员的独立性定义为不受危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏见的审计判断能力的因素的影响，并认为：独立性完全与审计人员个人看法有关。在特定的环境下，独立性随审计人员的不同而变化；如果没有人相信审计人员在特定情况下能保持客观性，客观性能力是不能很好地为审计人员或客户服务。 　　独立性是审计职业的基石，也是财务报告的使用者信任财务报告的基础。公众对公司的财务报表的信赖程度取决于公众认为外部审计师是否独立，如果投资者认为外部审计师站在其客户一方，审计的作用就会丧失。没有独立性，注册会计师审计就不能获得社会公众的信任，审计就失去其存在的价值。 　　2．审计师保持独立性的动机 　　审计师出于维护自身声誉的考虑，具有保持审计独立性的动机。事务所通过持续地保持超过市场预期的审计质量，限制自身的投机行为，可以建立起良好的声誉。声誉一旦形成，事务所就能获得更多的客户以及更高的审计价格。因而，会计师事务所，特别是大型的、历史悠久的会计师事务所都十分重视塑造和维护自己独立的公正、质量较高的声誉。 　　促使审计师保持审计独立性的另一动力来自于监管和法律机制的作用，主要表现为丧失独立性、提供低质量审计的事务所会受到监管处罚和法律制裁。预期到丧失审计独立性将会受到制裁，并且由此带来的损失可能大大超过丧失独立性所获得的收益，会计师事务所将会有动机保持较高的审计独立性。 　　二、影响审计师保持独立性因素的分析 　　1．较长的审计任期对审计独立性的潜在威胁 　　《指导意见》第十一条指出，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与签证客户长期交往与过分担心失去某项业务可能会损害审计的独立性，这表明较长的审计任期对审计独立性构成了潜在的威胁。 　　《会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制》第十九条要求，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务肯能对独立性造成的威胁：（1）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；（2）对 所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。监管机构的这些要求，充分表明了监管机构对较长的审计任期可能会损害审计独立性的担心。 　　2．重要客户对审计独立性的潜在威胁 　　《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。《指导意见》第九条指出，收费主要来源于某一鉴证客户可能会损害审计的独立性，这表明重要客户所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。监管机构的这些要求，充分表明了监管机构对较长的审计任期可能会损害审计独立性的担心。 　　2．重要客户对审计独立性的潜在威胁 　　《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。《指导意见》第九条指出，收费主要来源于某一鉴证客户可能会损害审计的独立性，这表明重要客户对审计独立性构成了潜在的威胁。 　　3．会计师事务所声誉尚未建立 　　注册会计师提供的审计服务是一种无形产品，其质量很难加以直接识别和衡量。一般来说，产品质量的可识别程度可以分为三种类型：（1）消费前就可以知道质量；（2）消费后才知道质量；（3）消费后仍难以知道质量。审计则类似于第三种类型的产品，即审计报告使用者在使用了审计报告之后仍难以知道审计质量。 　　4．民事诉讼法律制度有待完善 　　民事责任是行为人违反民事法律规范所应受到的民事制裁。我国的注册会计师不能以个人名义执业，注册会计师在执业过程中给他人造成的损害，由其所在的会计师事务所承担相应的民事法律责任。 　　三、国内外对审计任期对审计独立性影响的研究成果陈述 　　美国颁布的《萨班斯奥克斯利法案》和中国证监会发布的《关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换的规定》都要求实施审计合伙人的轮换政策，这些规定虽然并没有要求进行会计师事务所强制轮换，但都表现出监管机构对较长的审计任期可能损害审计独立性的担心。长久以来，关于是否需要实施会计师事务所的