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构建有效的企业道德审计体系 构建有效的企业道德审计体系 　　一、企业道德及其审计的重要性 　　近年来，随着安然、泰科、世界通信和环球电讯等在内的跨国公司纷纷卷入商业欺诈、非法交易、财报作假、贪污腐败等重大丑闻中，给社会带来了恶劣影响和重大损失，企业道德和社会责任体系的建设由此成为公众、政府以及企业所关注的热点问题。为此，美国国会于2002年通过了旨在加强公司财务监控和证券监管的萨班斯奥克斯利法案。 　　从2004年开始，在美国纽约证券交易所和纳斯达克交易的上市公司必须公布和实施其道德行为准则。在这一系列的新议案中，有大量的新规定要求上市公司必须公布是否对其公司高级管理人员实施了道德行为准则。在此背景下，越来越多的企业开始着手建立企业道德体系，有90%的世界500强企业已经采用了明确的企业社会责任准则。 　　研究表明，企业道德建设能够给企业带来一系列的显著效益，具体包括以下几个方面： 　　一是消费者会被一个企业的良好声誉所吸引，更信赖具有良好声誉的公司能够提供优质产品。而市场中交易双方的不信任会阻碍交易的达成，这就迫使企业必须关注自身的道德建设和消费者对企业的信任水平。 　　二是企业社会责任和道德体系的建设能够帮助企业员工改善工作态度，提升工作满意度。 　　三是企业道德和社会责任对于提升股东满意度和企业财务业绩有着积极的影响。 　　在企业道德建设中，企业道德审计是十分重要的一环。一方面，现有的企业道德规范，如果仅仅进行内部宣传并开展相关的员工培训，并不能确保减少不道德企业行为的发生。缺乏有效的测评及相应的调整和改进，企业道德规范很多时候往往只是一纸空文，流于说教。另一方面，通过客观的具体审计数据和评语，全面而有效的测评能够帮助企业较为充分地掌握自身的企业道德行为现状和管理水平，进而对现有的道德规范及其实施进行富有针对性的改进。进一步而言，企业周期性的有效测评，有利于管理者不断改善企业道德管理，培养企业内部良好的道德氛围，以减少不道德商业行为的发生几率。 　　二、企业道德审计主体 　　目前企业道德的审计主体包括企业和第三方，两种主体各有其优势。 　　（一）企业 　　企业自评的优势在于测评者来自企业内部，更易于将企业道德建设与企业自身特点和文化相结合，而且测评人员熟悉企业内部环境，并与企业内部员工长期合作，因而改进和监督也更易于执行。同时，采用企业自评的成本较第三方测评而言，成本更为低廉且更易于控制。 　　随着越来越多的企业开始重视企业道德建设，作为企业高级管理成员，企业道德执行官的人数也随之急剧增加。数据表明，美国企业道德执行官协会（ECOA）的会员人数从2001年的600人大幅上升到2006年的1200人。可见，实施企业道德的内部化管理，设立专门的部门和高级管理职位，是目前美国企业进行企业道德管理的一大趋势。由于来自企业内部，道德执行官能够更为深入的理解公司文化和企业发展情况，进而能够比外部人员更加主动地开展企业道德行为规范的实施、测评及控制。 　　（二）第三方 　　第三方一般是有资质的独立的非政府组织（NGO），对评估对象采用统一的审计标准，因而其审计结果比企业自评更为客观和更具有可比性。如果是有资质且获得社会公众广泛认可的第三方测评，其测评结果更易获得公众和政府的认可，因而对希望提升社会形象的企业更有吸引力。 　　在这一系列的NGO中，对我国企业影响较大的是国际社会责任组织（SAI）和国际标准组织（IOS）。前者提供SA8000认证，致力于实施国际通用的企业社会责任规范，其中尤为关注改善企业员工的工作环境和待遇等问题。后者制定了包括ISO9000系列和ISO14000系列等在内的国际标准认证，对评估对象分别就其质量管理体系和环境管理体系展开针对性的审计。 　　可见，NGO之间相互独立，并往往从企业的某个或若干个利益相关者角度对评估对象进行审计，以确保该利益相关者的利益得到有效的保护。如SA8000侧重于企业与员工、社区和社会的关系，ISO14000强调基于环境保护的战略性发展，因此单一的NGO审计无法为企业提供全面和综合的道德测评。 　　三、现有的企业道德准则 　　近年来，很多企业、学者和国际组织制定和发展了一系列的企业道德指引和守则，以期规范企业的商业道德行为。被广泛认可的道德规范，通常包括诚实/诚信、公正/公平、智慧、勇气、关怀、谦虚/节制、社区意识、尊重、礼貌和责任等。这些规范构成了个人或企业的道德行为和道德决策的基础。 　　美国学者Deborah LEipziger在其知名著作《企业责任守则》一书中提出了超过30种企业责任细则，涵盖了经济合作与发展组织跨国企业准则、联合国全球契约、全球报告倡议、公平劳动协会工厂行为守则和生态管理和审核法案等企业责任准则。 　　在众多的企业道德指引中，有两项经典规范被认为是理解一系列企