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-- 课件2015 任务二 消费税的会计处理 一、账户的设置 缴纳消费税的企业，在“应交税费 ”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多缴或待扣的消费税。 * -- 课件2015 二、消费税业务会计处理举例 1.一般销售的会计处理 企业生产的需要缴纳的消费品，在销售后计算应交税款时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目； 实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”科目。 发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 -- 课件2015 * -- 课件2015 【例3-12】M橡胶厂销售汽车轮胎，计税销售额120万元，应纳消费税额为36000元。对此应做会计分录为： 　　借：营业税金及附加?? 36 000 　　??? 贷：应交税费——应交消费税?? 36 000 用银行存款交纳消费税款36 000元，会计分录为： 　　借：应交税费——应交消费税?? 36 000 　　??? 贷：银行存款??????????? ???? 36 000 假定M橡胶厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳消费税额仍为36 000元。应做会计分录为： 　　借：固定资产????????????? 36 000 　　??? 贷：应交税费——应交消费税?? 36 000 -- 课件2015 * -- 课件2015 2.委托加工的会计处理 企业委托加工，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。 -- 课件2015 * -- 课件2015 【例3-13】 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元，增值税率17%，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。要求编制上述业务的相关会计分录。  （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 1.发出材料时： 借委托加工物资 200 000 贷原材料 200 000 2.支付加工费及消费税： 借委托加工物资 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 应交税费――应交消费税 5 000 贷应付账款 63500 3.收回委托加工物资时： 借原材料 250 000 贷委托加工物资 250 000 -- 课件2015 * -- 课件2015 （2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下 1.发出材料时： 借委托加工物资 200 000 贷原材料 200 000 2.支付加工费及消费税： 借委托加工物资 55 000 （其中加工费50 000元、消费税5 000元） 应交税费——应交增值税进项税额8500 贷应付账款 63500 3.收回委托加工物资时： 借原材料 255 000 贷委托加工物资 255 000 -- 课件2015 * -- 课件2015 3.视同销售的账务处理 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出” “管理费用”、“应付职工薪酬”、“销售费用”等科目，贷：“应交税费——应交消费税”科目。 企业将生产的应税消费品用于对外投资。企业在投资时，应按合同作价借记“长期股权投资”账户，规定计算的应交消费税也应收入长期