消费税筹划.pptVIP

案例 某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产，支付价税合计200000元，消费税税率为30％。若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为多少？若取得专用发票，允许抵扣的消费税又是多少？ * 包装物的税收筹划及案例分析 企业在实际生产经营过程中，对于包装物可以采取三种处理方式：一是包装物作价随同消费品出售；二是收取包装物押金；三是收取包装物租金。对于三种处理方法的征税情况有所不同，下面一一介绍。　　1、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。　　2、收取包装物押金　　收取的押金不并入销售额计税。税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以1年为限，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 * 　　3、收取包装物租金　　包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但是不包括同时符合下面条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。　　根据税法规定，凡随同销售应税消费品由购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。　　根据上述规定可以看出，包装物押金不并入销售额销售消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。 * 案例 某企业销售轮胎500个，单价为2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×500=1000000元，汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该月应纳消费税税额为100万×10%=10万元。该企业领导认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。 * 分析 根据该企业的情况，财务人员可以在包装物上下点功夫，寻求节税的途径。例如，可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价1800元，此时该企业应纳消费税为：　　500×1800×10%=9（万元）　　可以节约税收成本1万元。 * 那么，综合考虑，采取收取包装物可以给企业带来三方面的好处：　　一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而在一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。　　二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。　　三是可以节约税收成本。　　综上所述，企业不能忽视对包装物的税收筹划。但是，补充一点，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，仍应并入当期销售额征税。这在一定程度上限制了经营酒类产品的企业利用包装物节税的可能性。 * 进口应税消费品的 税务筹划 进口应税消费品的，按组成计税价格，组成计税价格为：　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）　　在上面公式中，关税和消费税税率没有节税机会，但关税的完税价格具有很强的弹性，因而具有节税的机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对节税有利，因此，要求节税者，尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。 * 出口货物消费税退税的筹划 按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，除国家规定限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。工业企业直接出口应税消费品或者通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，仍按规定在生产环节缴纳消费税的，货物出口后可给予出口退税。 * （1）退税的计算依据 ①对采用比例税率征税的消费品，其退税依据是从工厂购进货物时计算征收消费税的价格。对含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额作为计算退税的依据。计算公式为：　　不含增值税的购进金额＝含增值税的购进金额÷（1＋增值税税率或征收率）　　②对采用固定税率征收消费税的消费品，其退税依据是出口报关的数量。 * （2）退税的计算 代理出口货物的应退消费税税额，应分别按上述计算依据和《消费税税目税率（税额）表》规定的税率（单位税额）计算应退税额。其计算公式为：　　应退消费税额＝出口消费品的工厂销售额（出口数额）×