10--存货与固定资产循环审计.ppt

三、控制测试 （一）存货内部控制的测试（二）成本会计制度的测试 （一）存货内部控制的测试 1、观察和询问职责分工情况； 2、抽查存货入库业务； 3、抽查存货出库业务； 4、核对存货发出凭证和存货明细账； 5、核对存货收发登记簿与相应的会计记录； 6、检查存货的保管情况，检查巡视记录； 7、检查是否定期盘点，对盘点结果是否按规定 及时处理。 （二）成本会计制度的测试 1、抽查成本计算单； 2、抽查成本计算的原始凭证； 3、核对成本计算单与生产成本明细账和总账； 4、比较本期和前期的成本计算方法是否一致。 1、抽查成本计算单 （1）计算方法是否符合规定、计算是否正确； （2）是否附有必要的原始凭证； （3）与工资费用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配表的记录是否一致； 2、抽查成本计算的原始凭证 （1）有关原始凭证是否连续编号； （2）审查是否经过批准。 四、重新评估控制风险 根据控制测试的结果，对初步评估的控制风险水平进行修正，并进一步修正实质性测试的性质、时间和范围。 §9. 3 存货和固定资产账户审查 一、存货审计 （一）取得或编制存货明细表并与总账明细账核对 （二）进行分析性复核 （三）观察存货盘点并进行适当抽查 （四）存货计价和产品成本测试 （五）截止期测试 （六）检查存货跌价准备 （七）确定存货在资产负债上的披露 是否恰当 （一）取得或编制存货明细表，并与明细账和总账进行核对 （二）进行分析性复核 具体内容包括： （1）比较同一种产品前后年度的单位生产成本； （2）比较本年度与上年度以及本年度各月份的 主营业务成本； （3）比较本年度与上年度的存货周转率； （4）比较本年度与上年度的存货周转天数； （5）比较本年度与上年度的毛利率。 （三）观察存货盘点并进行适当抽查 监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序 期末存货盘点是被审计单位的责任；监盘和抽查是审计人员的责任 存货监盘的基本程序 参与制定存货盘点规划 进行存货盘点问卷调查 观察存货盘点和抽点存货 抽点样本不能少于存货总量的10% 审计人员根据盘点结果撰写盘点备忘录 （四）所有权测试 抽查有关购货业务，确定企业对本期增加存货的所有权； 复核委托代销协议等合同或文件，确定在企业外部存放的存货的所有权； 复查董事会会议记录、法律信函、合同等，检查是否有抵押等事项。 （五）截止期测试 购货截止测试的目的： ——验证年终存货的存在性和完整性 存货的购货截止测试 购货截止测试方法 方法一： 抽查盘点日期前后几天的购货发票与其所附的验收报告 方法二： 审阅验收部门的业务记录 （六）存货计价 计价方法的一致性； 计价方法的正确性。 存货计价测试的程序包括：P171 （七）审查存货跌价准备 检查应付账款长期挂账的原因，并做出 记录；如属于呆账收益，应调至 “营业外收入” （八）确定存货在资产负债表上的披露是否恰当 根据“原材料”、“物资采购”、 “库存商品”、“生产成本”、 “包装物”、“低值易耗品” 、 “委托加工物资”、“委托代销商品” 等账户期末余额填列。 第十章存货与固定资产循环审计 本章学习内容与重点 1、了解该循环主要的业务活动、凭证和 会计记录以及审计目标； 2、掌握其主要控制活动及控制风险评估； 3、掌握存货和固定资产循环账户审查。 §9.1 存货与固定资产循环概述 一、该循环交易与账户 二、审计目标 三、重要性和风险 一、交易与账户 （一）主要业务活动 制定生 产计划 领发 料 验收 入库 制 造 成本 计算 存货 记录 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况，以 生产通知单 的形式通知生产部门。 “生产通知单”示例 2、领料 生产部门根据需要填制领料单， 并向仓储部门领料，仓库发料。 领料单的传递过程 领料 部门 仓储 部门 会计 部门 领料单 3、制造 生产部门根据生产通知单，对原材料进行加工，生产产品。 4、验收入库 产成品经仓储部门检查后， 签收并入库，并通知会计 部门。 5、成本核算 会计部门 计算存货成本和销货成本 6、存货记录 ——设立账户对存货的收发存 进行记录。 可采用永续盘存制或实地盘存制 （二）涉及的主要账户和凭证 1、涉及的账户及其关系 原材料 生产成本 制造费用 产成品 主营业务成本 应付工资 2、涉及的主要凭证 （1）生产通知单 （2）领料凭证 （3）产量和工时记录 （4）工资汇总表及工资费用分配表 （5）材料费用分配表