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浅析上市公司并购的会计方法 　　摘要:由于我国特有的所有制结构决定在法人结构和委托代理制方面的缺陷使目前中国企业购并有着明显的中国特色。在我国目前远不够完善的社会主义市场经济中,企业并购特别是上市公司的并购表现出明显的短期倾向,而鲜有经济动力使然的市场行为。文章将就两种会计方法进行比较分析,同时结合我国的实际国情阐述了会计方法的选择。 　　Abstract: As the ownership structure of Chinas unique corporate structure and the decision agent in the system deficiencies makes the current M A in China have a distinct Chinese characteristic.Currently in China is far from perfect socialist market economy,mergers and acquisitions,especially acquisitions of listed companies shows obvious short-term orientation,and little economic power featured market behavior.The article will compare two types of accounting,combing with the actual conditions of China and describes the choosing of accounting methods. 　　关键词:公司并购;会计方法;分析;选择 　　Key words: mergeracquisition;accounting methods;analysis;choice 　　中图分类号:F270 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)18-0011-01 　　 　　1购买会计法原理及其运用 　　购买会计法的关键问题在于购买成本的确定、被购买企业可辨认净资产公允价值的确定以及商誉的处理。 　　1.1 购买成本的确定。购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其他资产和承担债务的公允价值,加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。可直接归入购买成本的费用包括注册和发行证券的费用、支付给为实现购买而聘请的会计师、律师、评估师和其他咨询人员的业务费用。而一般管理费用,以及其他不能直接计入所核算的特定购买事项的费用,不应包括在购买成本中,应在发生的当期确认为费用。 　　1.2 商誉的确定。商誉一般指企业的超额获利能力,即超过一般获利水平的获利部分。购买企业可以评价被并购企业的潜在获利能力,以确定被并购企业是否存在商誉及其数额的大小。可以根据收益资本化价值或收益现值予以估计和计算。但是需要特别注意的是,商誉的确切计价,实际上是双方讨价还价的结果。 　　1.3 购买会计法的会计处理。购买企业的会计处理分如下三个步骤:①记录购买企业发行的股票或支付的价款。此时,应借记长期投资(成交价),贷记银行存款(实际支付数)、股本(面值)、资本公积(成交价与现金、股本数的差额)等账户。②记录发生的合并费用。借记长期投资或应付产权转让款(直接合并费用发生数额)、资本公积(股票发行费用等)、合并费用(合并间接费用)等,贷记银行存款(实际支付数)等账户。③记录投资成本的分配。借记现金、银行存款、应收账款、存货、机器设备、商誉等账户,贷记应付账款等其他负债账户及长期投资或应付产权转让款等账户,这里有关资产与负债账户均按事先确定的公允价值记录,长期投资或应付产权转让款按该账户借方发生额合计数记录,它与被并购企业净资产公允价值之间的差额记入商誉账户。 　　2权益结合法原理及其运用 　　2.1 权益结合法的原理。在参与并购的各方采用股权联合方式进行合并时,会计上可以采用权益结合法。股权联合的实质在于不发生企业购买交易,并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益。 　　2.2 权益结合法的应用条件。权益结合的实质是参与并购的企业的股东既不撤资也不投资,只是依据各位股东在并购后企业的股权交换股票。权益结合法的应用条件包括三大类:参与并购企业的特征;合并股权的方式;不得有预先安排的交易。 　　2.3 权益结合法的运用。权益结合法将企业并购视为参与并购各企业所有者权益的结合,视同这些企业在企业合并日以前就结合在一起了,因此参与并购的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。在吸收合并和创立合并方式下采用权益结合法,也需要在合并公司净资产的市价基础上,谈判协商确定应支付的