2017年注会考试《会计》知识点汇总(下).pdfVIP

2017 年注会考试 《会计》知识点汇总 （下） 2017年注册会计师备考已经开始了 ，现在教材还没有发布 ，大家可以提前学习知识点 ， 为帮助考生们找准方向 ，赢在起跑线上 ，天梯金融培训为大家整理了注会考试 《会计》高频 考点 ，希望大家一战成功 ，华丽蜕变。 1、特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债， 但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发 生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超 过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产 负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异 （可抵扣暂 时性差异）。 【提示】根据 《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳 税年度结转扣除。”注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分。该类费用 （职 工教育经费支出）与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。 2、注会考试知识点 ：暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳 税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可 以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金 额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣 金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 3、知识点 ：交易性金融资产 借：银行存款 （净售价＝售价－交易费用） 公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益 （倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 网址：/cpa/ 公允价值变动损益 （持有期间公允价值的 净贬值额） （1）交易性金融资产出售时投资收益＝净售价－入账成本； （2）交易性金融资产处置时的损益影响＝净售价－处置时的账面价值； （3）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额＝①交易费用＋②到期的利息收益或宣告分红 时认定的投资收益＋③转让时的投资收益。 4、知识点 ：专门借款与一般借款利息资本化处理差异的理解 专门借款利息资本化金额=资本化期间内专门借款实际发生的利息费用-专门借款闲置资金产生的利 息收益 一般借款利息资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款的资本化率 【差异的原因】： 专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。即专款专用，不得挪作他用， 所以专门借款闲置资金的利息收益应冲减工程成本。 5、金融资产转移 ： 符合终止确认条件的判断及计量： 1. ①符合终止确认条件的判断：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应 当终止确认相关金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方： A.不附任何追索权方式出售金融资产； B.附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值； C.附重大价外看跌期权 （或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买 方之间签订看跌 （或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到 期