2015注会《税法》讲义_022_0302_j.pdfVIP

第三章 消费税法（二） 第二节 税目与税率 二、消费税的税率 消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式 税率中最高比例税率为56%，最低为1%； 定额税率最高为每征税单位250元 （一）消费税税率的基本形式 税率形式 适用应税项目 定额税率 啤酒；黄酒；成品油 比例税率和定额税率复合计税 白酒；生产、进口、委托加工卷烟 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以 比例税率 外的其他各项应税消费品 （二）按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消 费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 的 【例题 ·计算问答题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直 接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售 甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收 入均不含增值税。该厂应纳的消费税为多少 【答案及解析】应纳消费税= （200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5 （万元） （三）卷烟的适用税率 1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况： 税目 税率 烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟— 56%加0.003元/支 工业 调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以 上 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa （2）乙类卷烟— 36%加0.003元/支 调拨价70元（不含增值税）/条以下 商业批发 5% 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 【特别提示】 第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用： 税 定额税率 比例税率 目 每支 每标准条（200支） 每标准箱（5万支） 甲 56% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 类 乙 36% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 类 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商 业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税 第三，卷烟批发环节纳税的三个要点： （1）税率5%； （2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税； （3）不能抵扣以前环节消费税 卷烟批发计税示意图 第一种情况： 卷烟批发第二种情况： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011