2016年CPA《会计》学习笔记-第二十二章租赁05.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十一章　租赁（五） 第四节　售后租回交易的会计处理 二、售后租回交易形成经营租赁 3.第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。 【教材例22-6】假定20×2年1月1日，A公司将全新办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为900 000元，公允价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。 （1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。 第一步，判断租赁类型。 根据 【例22-1】，该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。 未实现售后租回损益=售价-资产的公允价值=1 000 000-900 000=100 000 （元） 第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表22-6）。 　 第四步，账务处理。 20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 900 000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 20×2年1月1日，向B公司出售设备： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 900 000 　　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实 现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的 同时合理分摊未实现售后租回损益）。 借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000 其他有关会计处理（略）。 第五步，财务报告中的列示和披露（略）。 但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面 价值之间的差额应当计入当期损益，假定公允价值是1 000 000元。 在这种情况下，账务处理为： 20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 900 000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000 20×2年1月1日，向B公司出售设备： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 900 000 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 （2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。 20×2年1月1日，向A公司购买设备： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 其他相关会计处理与一般经营业务的会计处理相同，此略。 4.第四种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于 市价的未来租赁付款额补偿的。 【教材例22-7】沿用 【教材例22-1】,假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000的办公设备一台，