2015注会《税法》讲义_054_1006_j.pdfVIP

第二节 应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 【特别提示】（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的 企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在 企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。 （2）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人 以及接受外部劳务 派遣用工，从事生产经营活动用工（非福利部门的）可作为福利费、工会经费、职 工教育经费的扣除基数。 （3）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限 额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限 额扣除。 （4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会 经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。 （5）软件生产企业的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产 企业发生的职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5% 的比例扣除。 （6）核力发电企业为培养核电厂操纵 发生的培养费用，可作为企业的发电 成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵 培养费与 工的职工教育经费严格区 分，单独核算， 工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵 培养费 直接扣除。（新增，P270） 【例题1·计算问答题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本 、费用中的企业生产经营部门 工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习 生报酬10万元），当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费 11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所 得额。 【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得 额8.6万元。 计算思路： 【例题2·单选题】某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出500 万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40 万元，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。 A.67.5 B.47.5 C.27.5 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa D.20.5 【答案】C 【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元） 软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的 余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40- 500×2.5%=7.5（万元） 合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。 3.社会保险费和其他保险费（教材270页第3点和272页第10点） 【相关链接】纳税人为其投资者或雇 个人向商业保险机构投保的非社保类的 人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人 所得税。 4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出 和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 关于金融机构同期利率的把握： 金融机构公布同期同类平均利率 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 金融企业对某些企业提供的实际利率。 【例题·计算问答题】某公司2014年度 “财务费用”账户中利息，含有以年利率 8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元