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养老保险缴费率、综合税率调整路径及个人账户改革 　　摘要：建立反映我国城镇职工养老保险制度的交叠世代模型，并引入养老保险个人账户资产不实、国有资产收益划拨等因素，研究测算了养老保险缴费率和综合税率的最优调整路径：1.企业缴费率降低会使最优个人缴费率以1.51的替代弹性上升，调整后的总和缴费率依然会低于现行水平，可以真正降低缴费率水平，而当就业人口增长率降低时，最优替代弹性将会上升为1.66；2.个人缴费率的上升将会使最优税率以0.69的替代弹性下降，可以真正降低个人的税收负担，而当就业人口增长率降低时，替代弹性会下降为0.56；3.个人账户“名义化”改革后的最优总和缴费率会比改革前下降约1.5个百分点，最优税率会下降约2个百分点，说明个人账户的“名义化”改革有利于进一步降低税、费负担 关键词：交叠世代模型； 缴费率；综合税率；调整路径 文章编号：2095-5960（2017）02-0010-11；中图分类号：F840.67；文献标识码：A 一、引言 我国现有的城镇职工养老保险制度是统账结合的部分积累制，即基金积累型的个人账户和现收现付的社会统筹账户相结合的制度模式。部分积累制建立的初衷是既发挥个人账户资金积累、促进经济增长、激发参保人积极性的作用，又体现统筹账户财富再分配和社会保险共济性的特点。但是此制度自1997年建立、2005年进一步完善后，一直面临着无法回避的各种难题：覆盖率水平低、财务可持续性差以及个人账户资产不实等。同时，受人口老龄化等因素影响，养老保险收支压力逐年增大，对政府财政补贴的需求数额增长过快。据人力资源与社会保障部发布的历年《社会保险公报》和历年的《中国统计年鉴》数据计算，2011年以来，随着我国经济进入新常态，经济增长速度和财政收入的增速都逐渐下降到约8%的水平，但是养老保险财政补贴的增速却一直保持在15%以上。养老保险的财政补贴金额巨大，且增速过快，在没有相对应的社会财富和财政收入做支撑的时候，势必会对财政总支出造成巨大压力。从另一个方面看，当前中国企业税费负担较重，白重恩（2012）指出，中国社保缴费之和达到了工资的40%或者更高，缴费率之和是东亚邻国的46倍[1] 针对以上城镇职工养老保险制度存在的种种问题，参保企业和职工亟待解决的负担难题，政府提出了一系列养老保险改革的方向和目标。2013年党的十八届三中全会提出要“完善个人账户制度”，为个人账户改革提供了空间。2015年党的十八届五中全会提出“划转部分国有资本充实社保基金”，这些配套措施的提出可以为养老保险制度改革提供一定的资金支持。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》强调“适时适当降低社会保险费率”，2016年的政府工作报告则明确提出 “制定划转部分国有资本充实社保基金办法”，“适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担” 综上所述，我国城镇职工养老保险制度的新一轮改革需要从降低缴费和税收负担、完善个人账户和实现国有资本向社保合理划拨等方面开展。基于此，本文将重点研究个人账户的完善措施，养老保险缴费率和综合税率调整降低的详细路径 二、文献综述 国内外运用交叠世代模型（OLG ：overlapping generations model）研究社会养老保险、养老金水平、居民消费和资本积累的文献不胜枚举。Samue1son（1958）在其一篇经典论文中提出了无限期的交叠世代模型，在没有资本市场的假设前提下，模拟了现收现付制社会养老保险体系的运行机制，并证明了养老金的增?L主要取决于人口的增长。[2]对于养老保险缴费率问题，Samuelson（1975）提出了求解稳态条件下社会保险最优缴费率的方法[3]，Zhang 和Zhang（2007）用一个特定模型证明了现收现付制社会保障制度存在的合理性，并测算了最优的缴税率水平[4]。国内学者运用不同方法对缴费率的设定问题也进行了研究。孙祁祥（2001）认为中国的养老金社会统筹缴费率本来就较高，再提高缴费率并不可行。[5]彭浩然、申曙光（2007）进一步研究发现提高社会统筹缴费率会阻碍经济增长。[6]杨再贵（2008）运用OLG模型全面分析指出提高企业缴费率会减少单位劳动资本和个人账户本金，增加社会统筹养老金；提高个人缴费率会增加个人账户本金。[7][8]杨再贵（2009）运用内生增长的OLG模型重点考察了能控制合理人口规模、促进经济适度增长并鼓励适当家庭养老保障的理想的最优企业缴费率区间。[9]交叠世代模型也可以用来研究国有资产充实社保基金的问题。杨俊、龚六堂等（2006）通过一个存在股权交易的交叠世代模型的分析，认为国有股权型社会保障制度有利于提高经济产出、人均消费和资本积累水平，要优于现收现付制社会保障制度。[10]杨俊、龚六堂