第十四节 审计沟通-接受委托前的沟通.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十四章　审计沟通 知识点：接受委托前的沟通 ● 详细描述： （一）接受委托前的必要沟通 　　在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟 通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。 　　1.沟通的目的。在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师 进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计事务所的原因以及是否存在不应 接受委托的情况，以确定是否接受委托。 　　2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。 　　3.评价沟通结果。在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通 结果进行评价，以确定是否接受委托。如果前任注册会计师提供的信息与被 审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任 注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应 慎重考虑是否接受委托。通常情况下，后任注册会计师一般应拒绝接受委托 。 （二）沟通的前提 　　后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。 　　1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会 计师对其询问作出充分答复； 　　2.对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意 或不同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的 范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。 （三）必要沟通的核心内容 　　必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： 　　1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。2.前任注册会 计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。3.前任注册会计 师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注 的内部控制缺陷。4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所 的原因。 （四）前任注册会计师的答复 1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分 答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师 的合理询问及时做出充分答复。 　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任 注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答 复是有限的，并说明原因。 　　如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任 注册会计师应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行 处理： 　　（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存 在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接 受业务委托的影响； 　　（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因 异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通 。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到 答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托 。 　　2.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时 ，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后 任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问做出答复。例如，当会计 师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师 事务所（后任注册会计师）的询问做出答复，而无需对所有参与投标的会计 师事务所的询问进行答复。 例题： 1.A会计师事务所连续多年负责审计甲上市公司财务报表。2013年12月甲公 司董事会决议变更会计师事务所，改由B会计师事务所负责审计2013年财务 报表。下列关于接受委托前沟通的表述中，不恰当的是（）。 A.如果获知甲公司与A会计师事务所在会计、审计问题上存在重大意见分歧 时，B会计师事务所师应慎重考虑是否接受委托 B.如果B会计师事务所不向A会计师事务所进行必要沟通，则应视为B会计师 事务所没有实施必要的审计程序 C