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第九章 流动负债 第一节 短期借款 短期借款，指企业借入的期限在一年及以下的各种借款。 1、如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 2、如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。 例1、某企业2007年10月16日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率12%，三个月后还本付息。 (1)取得短期借款时 借: 银行存款 100 000 贷: 短期借款 100 000 (2)10月31日预提借款利息时 借: 财务费用 500 贷: 应付利息 500 (3)11月30日，12月31日预提借款利息时 借: 财务费用 1 000 贷:应付利息 1 000 (4)2008年1月16日还本付息时 借:应付利息 2 500 财务费用 500 短期借款 100 000 贷: 银行存款 103 000 第二节 应付款项 一、应付票据 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 分为带息和不带息两种。 (一)应付票据的内容及一般账务处理 开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“原材料”、“应交税费”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户； 支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户； 汇票到期接到银行通知付款时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。 (二)应付票据利息的处理 带息应付票据应按期预提应付利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据” 账户。票据到期支付本息时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。 企业可决定何时预提应计利息，但一般在半年末和年度终了时应予以计提。 例2、 企业2007年9月1日购入材料一批，该批材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率8％的商业汇票一张。该批材料未验收入库。企业于6月30及12月31日计提汇票利息。 (1)2007年9月1日购入材料，签发汇票时 借: 材料采购 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷: 应付票据 234 000 (2)2007年12月31日计算利息时 计算4个月的应计利息，为6 240元 借: 财务费用 6 240 贷: 应付票据 6 240 (3)2008年1月31日到期支付本息时 借: 应付票据 240 240 财务费用 1 560 贷: 银行存款 241 800 (三)逾期应付票据的核算 商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额(包括带息票据已计利息)转入“应付账款”账户。带息票据自此不再计提利息。 借 应付票据 贷 应付账款 银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息。企业将应付票据款转为短期借款时： 借 应付票据 贷 短期借款 二、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付账款的入账时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。 1. 在物资和发票单同时到达时，应付账款一般待物资验收入库后，才根据发票单入账。 2. 在物资和发票单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般