财政学陈共第七版第八章税收理论.ppt

MAUQ MAUQ 第八章税收理论 第一节 税收基本属性 第二节 税收要素和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 国际税收 课程思考 如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？ 税制构成要素主要包括哪些？ 如何对税收进行分类？ 如何理解公平类及效率类税收原则？ 如何理解税收中性和税收超额负担？ 税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？ 如何消除国际重复课税？ 税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。 税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。 税收的概念 《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取得。” 美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。” 日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。 《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。 布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的‘价格’”。 可以对税收做如下定义： 税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。 第一节　税收基本属性 一、税收的基本属性 二、税收的“三性” 一、税收的基本属性 马克思———— “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学—— 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价 发展——新税收学说： 税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。 二、税收的“三性” 税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征 （一）税收的强制性 征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。 所有者权力←→国家政治权力 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。 （二）税收的无偿性 政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 同政府债务所具有的偿还性不同 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存 （三）税收的固定性 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。 税收的“三性”可集中概括为税收的权威性 税收的权威性导源于国家政权的权威性 第二节 税收要素与税收的分类 一、税收要素 二、其他税收术语 三、税收分类 一、税收要素 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。 （一）课税权主体——谁征税 通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。 1、本国税和外国税 2、中央税和地方税 （二）课税主体——向谁征税 法律上——纳税人 又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。 经济上——负税人 最终负担税款的单位和个人 买方税和卖方税 （三）课税对象——对什么征税 又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。 税源： 税收的经济来源或最终出处。 税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。 税目： 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 （四）课税基础(Tax Base) 课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经