金融企业会计-第7章外汇业务的核算.ppt

2009-2 湖北师范学院 第七章 外汇业务的核算 一、基本概念 外汇及其内容 外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段 外汇包括： 外国货币（纸币、铸币） 外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证） 外币有价证券（政府债券、公司债券、股票） 特别提款权（国际货币基金组织） 欧洲货币单位 其他外汇资产 外汇业务：外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务 二、外汇的种类 按是否可以自由兑换 自由外汇：不需要经货币发行国当局的批准，在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇。美元、英镑、日元、欧元、加拿大元、港元 记账外汇：双边外汇、协定外汇，根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。 按来源和用途 贸易外汇：一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源 非贸易外汇：一国进出口贸易以外所收付的各项外汇 按照外汇交易交割期的不同 即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割 远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般1-6个月，最长不过1年，常用的为3个月 按外汇的形态 现钞 现汇（转帐外汇） 三、银行外汇业务范围 外汇买卖： 自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场上买卖外汇。一般集中在总行办理。 代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国际金融市场上买卖外汇。 临柜业务 结汇：我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制 售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常用汇，可以持有效凭证，用人民币到商业银行办理兑付 银行间外汇交易市场的外汇调剂：商业银行持有的超过规定的比例上限的结算周转外汇，必须出售给其他商业银行或人民银行；不足时可以购入补足 外币兑换：银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收进人民币兑出外币 套汇：不同币种间没有直接的汇价，或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种不一样时，可以要求银行套算兑换 外汇存贷款业务 国际结算：贸易结算、非贸易结算 国家外汇管理局批准的其他外汇业务 四、外汇汇率 指一国外汇买卖成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格 汇率的标价方法 直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币 间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货币为标准来计算应付多少单位的外国货币 汇率的种类 买入汇率（外汇买入价） 卖出汇率（外汇卖出价） 中间汇率（外汇买卖中间价）（1994年1月1日人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨）：外汇买入价和外汇卖出价的平均价 现钞汇率（现钞买卖价） 注意： 买入卖出是从银行角度划分 钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3% 钞卖价等于汇卖价 第二节 外汇买卖的核算 一、外汇分账制 外汇核算的两种方法 外汇统账制（本币记帐法） 外汇分账制（原币记帐法）：业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账薄到编制会计报表都直接按原币核算，以全面反映外币资金增减变化情况。 我国商业银行一般都采用外汇分账制 外汇分账制的内容 以各种原币（年终有决算牌价的货币）分别立账 设置“外汇买卖”科目：一个资产负债平衡科目，当涉及两种或两种以上外汇买卖时，通过该科目作为桥梁，联系人民币账和外币账，将一笔业务在两个账同时等值反映，这样，人民币账和外币账都能符合借贷记帐法原理，实现各自的平衡 年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果 二、外汇买卖的账务组织 “外汇买卖”科目:该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。 外汇买卖科目传票：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票 多联套写,主要两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票Ｐ196 两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只转一方 对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票 外汇买卖分户账：人民币与外币记在同一账页P197 外汇买卖总账：一般总账格式 外汇买卖分户帐 币种：美元 三、外汇买卖业务的核算 国家外汇管理制度的有关规定 内地机构经常项目下的外汇收入须卖给外汇指定银行，或者经批准在外汇指定银行开立外汇账户。经常项目用汇，可以持有效凭证和商业单据向外汇指定银行购汇 个人所有的外汇，可以自行持有，也可以存入银行或卖给外汇指定银