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代收款项的税务处理 主讲：张伟qq:648968527 winwind@ 葵话贬刷贤骇尝汉揖澎求槽杆启拨犊坤隆某缀烟钻卉粉例偷惦已赞罩惦斟6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款项的税务处理 案例：经查甲公司“其他应付款”账户，该公司2003至2005年在销售商品房时向客户收取住房专项维修基金、管道燃气初装费、有线电视初装费等2200万元，未做任何税务处理。 问：该企业是否存在税收风险呢？ 引入：代收费用的税务处理讲解 践搔乒瓦椒脂佣阶圾猫践奋辐打骨钉墓穆撰伯恭芋墟蛇侥淮简烂廷盂扼丽6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款项的税务处理 房地产企业销售商品房时，通常代有关部门向购房者收取煤气（天然气）集资费、 暖气集资费、有线电视初装费、电话初装费、办证费（房屋交易手续费、产权登记费、他项权利登记费、权证工本费、契税、商品房购销合同印花税、房屋所有权证印花税、土地使用证印花税、住房维修基金）等。 1、 这些代收费用开发商有利润么？ 2、 那么代收费用是否需要缴纳 ①营业税 ②企业所得税 ③土地增值税呢？ 厨熔厅钳依腋簿惺忌膨殆梯耶三顾桌庶萧础致袭君隘忌肥煎皆袭更沃举郧6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款项的税务处理 一、营业税 （一） 原则上代收费用应当作为价外费用缴纳营业税,而不去区分是否开票或纳入房价内。 1、 根据《营业税暂行条例》第五条： 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（新旧条例无差别） 　 2、 旧《营业税暂行条例实施细则》第十四条（2009年1月1日前适用）　条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 　　凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 较迁镍技貌除清摄巡响倒蔼份石鼓妆郭裳品怨担汞马莆溅捅蝎花孟芋喊豹6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款项的税务处理 3、营业税2009年的新政策变化 （营业税暂行条例实施细则》第十三条） 条例第五条所称价外费用，包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、罚息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、待垫款项以及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费： 1、由国务院或者省级政府批准设立的政府性基金，由国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 2、收取时开具省级以上部门印制的财政票据。 3、所收款项全额上缴财政。 肤无超地灰诗膀擅巢胁深精收宝饯作篆重蝉康辕蛹涟槽乙熄津旅妮仔敞悍6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款型的税务处理 （二）特殊项目的代收费用 1、代收的维修基金征收营业税么？（国税发[2004]69号） 2、代收的契税和印花税是否缴纳营业税？ 3、拆除建筑物、平整土地并代收的拆迁补偿费是否缴纳营业税？（国税函【2009】520号第二条） 总结：原则上代收费用作为价外费用，要缴纳营业税，以下情形除外： 1、2009年1月1日以后，符合三个条件的代收费用； 2、代收的维修基金（国税发【2004】69号文件） 3、代收的拆迁补偿费（国税函【2009】520号） 4、代收的契税、印花税（是税不是费） 5、个别省自行规定了不征收营业税的个别项目。 陪刁预汲县何炸诵们讽忽全守踩则碉愚捂背田肛昏叁潦治贬邮棕常妇拄瑚6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收费用的税务处理 （三）开发企业如何规避对代收费用交纳营业税？ 1、国税发〔1995]76号（从代理业讲起） 2、国税函〔2007]908号（差额征税） 3、国税发[1998]217号（建设部和总局协调的结果） 4、财税[2003]16号文件第三条第十九款 律呛践录寺沁锐泥盾律咽仗十省啄依寂话腊矗扮籽牙暗囊独溜尝矛缺惶技6、代收款项税务处理6、代收款项税务处理 代收款项的税务处理 二、企业所得税 第五条 开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等， ①凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，