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浅析“营改增”对建筑企业影响及应对措施 　　摘要：自2016年5月1日起，建筑企业全面实施“营改增”，伴随着这项工作的深入，给建筑企业的经济效益、内部管理等方面带来了一定的影响。文章主要探讨“营改增”对建筑企业的影响，从而提出一系列的应对措施，希望能够给建筑企业带来一定的启发 关键词：“营改增”；建筑企业；影响；应对措施 2012年1月1日，上海作为首个试点城市在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”， 2013年8月1日，推广到全国试行。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行“营改增”试点，2014年6月1日，电信业开始“营改增”。2016年5月1日，扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。建筑业实施“营改增”，对建筑行业的发展有着一定的积极意义 一、建筑业实施“营改增”的意义 （一）完善了国家的税收体制 从2012年1月1日起，“营改增”从交通运输业开始拉开序幕，到2016年5月1日在建筑、房地产等四大行业的收官，历程四年多。至此，营业税退出历史舞台，全国所有地区、所有行业均实行增值税，从而实现了增值税对货物和服务的生产、流通和消费领域的全覆盖 （二）解决了建筑业内存在的重复征税问题 “营改增”前，建筑业是实施营业税制，而建筑过程中耗用的大量原材料却属于增值税的征收范畴，也就是说建筑企业既是营业税的缴纳者，又是增值税的承担者，增值税的进项税额在建筑企业内无法进行抵扣，造成增值税进项抵扣的断链，同时又给企业造成重复征税的问题，“营改增”后，这个问题可以得到有效的解决 （三）促进建筑行业的规范发展 财务核算薄弱，建筑发票不规范是建筑企业的通病，再加上大量违规挂靠的存在、低门槛和流动性，造成建筑行业一直以来处于混乱发展的状态中。“营改增”后，因增值税税收体制的复杂性，对企业的财务核算、企业管理提出了一个新的高度，同时应税收的抵扣制度，使得带个建筑业形成一个完整的抵扣链，上下游的融合，促进整个行业的规范发展 二、“营改增”对建筑业的影响 （一）对企业税负的影响 “营改增”前，企业是采用营业税制，即按营业收入的3%全额纳税。“营改增”后，建筑业适用增值税一般计税方法，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额*税率11%。因此，企业取得的进项税额越多，抵扣的就越多，相应要缴的税就越少，理论上避免了重复征税。而在现行体制下，有些建筑业取得材料和劳务的上游企业，税务环境十分不理想，部分企业以折扣、低价为条件，拒绝提供增值税专用发票，同时也存在大量无法开具增值税专用发票的小规模纳税人，能否取得发票将成为建筑业“营改增”后实际税负的决定性因素。如砂石、水泥等原材料，供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人或者个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票进行抵扣 此外，“营改增”后进项税加权平均税率至关重要，进项业务发生额中适用17%、11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权平均税率的高或低，其结果直接影响企业实际税负的轻与重。以沥青、混凝土为例，沥青的供货商多为增值税一般纳税人，开具进项税发票的抵扣率为17%，但混凝土的供货商多按简易办法征收，实际收到发票的抵扣率仅为3% （二）对会计处理的影响 1. 对主营业务收入的影响 “营改增”以前，因营业税属于价内税，企业的主营业务收入=企业的施工产值，没有差异。“营改增”之后，增值税属于价外税，企业的主营业务收入=企业的施工产值/（1+11%），也就是说企业的一部分营业额转化成增值税的销项税额。体现在损益表上，在同等产值的情况下，“营改增”后主营业务收入低于“营改增”前的主营业务收入，而且同比相差约10% 2. 对主营业务成本的影响 ??统计，建筑业主营业务成本中，原材料约占50%～60%，人工成本约占20%～30%，其他费用约20%，在“营改增”之前，所有的成本?V为价税合计数 “营改增”后需要对这些工程成本进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。只有真正的成本才能计入到主营业务成本，也就是说，企业主营业务成本很大程度上受控于取得增值税专用发票的能力 3. 对税金及附加的影响 “营改增”以前，企业应交的营业税及各类附加税计入损益类科目下的税金及附加中， “营改增”后，增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，附加税计入税金及附加，明显两者之间差异甚远 （三）对企业管理的影响 “营改增”后，获取进项税抵扣发票，控制企业税负将成为建筑企业的头等大事。现实中，较之于总承包企业，分包企业往往规模更小，管理相对不够到位，获取增值税专用发票的难度更大，取得抵扣发票的金额很难达到总承包企业的要求，即加大了总承包企业的税负。“营改增”背景