特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题.docVIP

特殊交易中资产转让损益的计量与纳税问题 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 　　【摘 要】 新会计准则规定,债务重组与非货币性资产交换都要确认资产转让损益。用存货、无形资产、固定资产偿还债务进行债务重组、非货币性交换时产生的增值税、营业税对资产转让损益的计量影响是有差异的,应严格区别,这是会计报告可靠性的要求。资产转让损益确认、计量的差异还导致所得税税前扣除时间、方式上的不同,税收资金的时间价值又将影响到企业的筹资成本。 　　【关键词】 资产转让; 损益; 增值税; 营业税 　　 　　非货币性资产交换准则规定,若交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当确认资产转让损益。 　　债务重组中债务人以非现金资产偿还债务时,非现金资产公允价值与账面价值的差额,也应当确认资产转让损益。 　　《企业会计准则指南》对二者资产转让损益会计处理的表述是一致的。那么,实务中究竟有无差别?企业在现金流紧张时,若面临债务重组和非货币性资产交换的选择,相同资产用作不同用途时,所产生的流转税对其资产转让损益的计量有何差异?下面按资产类别逐一对比分析。 　　 　　一、视同销售存货 　　 　　(一)以存货偿还债务,进行债务重组 　　例1,深广公司持有红星公司的应收账款1 600万元。由于红星公司资金周转发生困难,经与深广公司协商,同意红星公司以账面价值为1 200万元的产成品机器设备清偿该项债务,该机器设备公允价值为1 300万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。假定红星公司没有对转让的存货计提减值准备,且不考虑其他税费。深广公司没有另行支付增值税。(未特殊说明,例题中的企业均是增值税一般纳税人。) 　　红星公司的账务处理: 　　借:应付账款1 600 　　 贷:主营业务收入1 300 　　 应交税金——应交增值税(销项税额) 　　 221(=1 300×17%) 　　 营业外收入——债务重组收益 79 　　借:主营业务成本1 200 　　 贷:库存商品1 200 　　交易产生的增值税销项冲减债务重组利得。 　　当期利润表中资产转让损益=1 300-1 200=100(万元) 　　当期利润表中债务重组利得=1 600-1 300-221=79(万元) 　　(二)以存货进行非货币性资产交换 　　在用存货进行非货币性资产交换时,换入不同资产,其会计处理不同。 　　1.换入资产用于非增值税应税项目 　　例2,红星公司决定以账面价值为1 200万元的产成品机器设备与深广公司的一项专利权进行交换,并且该交换具有商业实质,该机器设备公允价值为1 300万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17%,深广公司销售产成品增值税税率为17%,计税价格等于公允价值,且不考虑其他税费。 　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》(2008修订)规定,红星公司换入的资产是无形资产,属于非增值税应税项目,所以不能抵扣进项税额。 　　红星公司的账务处理: 　　借:无形资产1 521 　　贷:主营业务收入1 300 　　 应交税金——应交增值税(销项税额)221 　　借:主营业务成本1200 　　 贷:库存商品1 200 　　交易产生的增值税销项计入无形资产成本。 　　当期利润表中资产转让损益=1 300-1 200=100(万元) 　　2.换入资产用于增值税应税项目 　　若红星公司决定以账面价值为1 200万元的产成品机器设备与深广公司的产成品办公桌进行交换,并且该交换具有商业实质,该机器设备和办公桌的公允价值都为1 300万元。红星公司销售机器设备的增值税税率为17%,深广公司销售产成品增值税税率为17%,计税价格等于公允价值,且不考虑其他税费。 　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》(2008修订)规定,红星公司换入的资产是机器设备,属于增值税应税项目,可以抵扣增值税进项税额。 　　红星公司的账务处理: 　　借:固定资产 1 300 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 221 　　贷:主营业务收入1 300 　　 应交税金——应交增值税(销项税额)221 　　借:主营业务成本 1 200 　　 贷:库