营改增政策解读及纳税筹划分析.docx

“营改增”政策解读及纳税筹划方法新一轮财税体制改革　　　　目录　　为什么“营改增”　　“营改增”具体内容　　“营改增”的影响　　“营改增”纳税筹划　　增值税基本原理　　　　　　认识增值税项目营业税增值税计税原理及特点1.重复纳税；2.价内税（价税合计）1.基本消除重复纳税；2.价外税（价税分离）计税基础营业额增值额进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣征管特点简单、易行1.增值税计征复杂、征管严格2.增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任税率较低，3%、5%较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等　　营改增原因　　　　　　　　营改增意义　　　　营改增进程　　　　《求是》杂志刊登李克强总理文章《关于深化经济体制改革的若干问题》，李克强指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。　　第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；　　第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；　　第三步，进一步完善增值税税制；　　第四步，完善增值税中央和地方分配体制；　　第五步，实行增值税立法。　　一、纳税义务人　　纳税义务人　　增值税政策规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。　　营改增政策规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。　　1.在中华人民共和国境内提供应税行为的单位和个人为增值税纳税人；　　2.除企业外，符合条件的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位也属于增值税纳税人；符合条件的个体工商户和其他个人（自然人）属于增值税纳税人。　　扣缴义务人　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。　　境外单位或个人向境内销售货物不属于增值税应税范围，不涉及扣缴义务；扣缴义务仅针对境外单位或个人向境内提供应税劳务或服务的情形。　　纳税义务人　　一般纳税人与小规模纳税人　　纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　　销售货物、应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。纳税人类型行业年应税销售额一般纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）　　一般纳税人与小规模纳税人（续）纳税人分类 一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人 1.应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额减去当期进项税额；2.购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；3.税率：17%、13%、11%、6%；4.销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票小规模纳税人 1.应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率2.购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；3.征收率：3%4.销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票　　二、征税范围　　（一）销售、进口货物　　在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、进口货物，属于增值税征税范围。　　在境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。　　货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　销售货物，是指有偿转让货物的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。　　1.起运地或所在地在境外的货物，不属于“在中华人民共和国境内”，不属于增值税征收范围。　　2.供电、供热、供水、供气均属于增值税范围。　　（二）应税劳务　　在境内提供加工、修理修配劳务（以下简称“应税劳务”），属于增值税征税范围　　在境内提供应税劳务，是指提供的应税劳务发生在境内；　　提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商