税务代理考点.ppt

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额 ①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 ④接受的旅客运输服务。 二、进项税额的审查 （一）进项税额抵扣凭证的审查 1．对被代理人取得的增值税专用发票的审查。 2．对被代理人取得的海关完税凭证的审查。 3．对被代理人取得的购进免税农业产品准予抵扣的进项税额的审查。 4．对被代理人取得的运费发票的审查。 5．对被代理人取得的从废旧物资回收经营单位购入废旧物资取得的抵扣凭证的审查。 6．对被代理人发生进货退出或折让业务而扣减进项税额的审查。 四、纳税审查案例及纳税代理审查 长春市顺达汽车有限公司是增值税一般纳税人。主要生产“顺达”牌小汽车。该汽车增值税适用税率17%，消费税适用税率5% 。每辆汽车不含税市场售价 120 000元， 生产成本80 000元。2月3日，税务代理人受纳税人的委托，对该企业上月相关情况进行代理审查。 经查，该企业通过“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算的收入，计算申报的增值税、消费税正确，而未通过这两个账户核算的收入，均未计提和申报“两税”。 该企业纳税期限为1个月。1月末“应交税费——应交增值税”账户为借方余额12 800元 ，“应交税费——应交消费税”账户为贷方余额260 598元。在代理审查过程中，如下几笔经济业务和会计处理 ： 要求: （1）扼要指出企业在履行纳税义务方面存在的问题； （2）计算应补缴的增值税、消费税税额各多少，要有计算过程； （3）对企业错误的账务处理，作调账处理。 （1）1月5日，第23号记账凭证所附原始凭证记载，销售给新世纪汽车贸易有限公司小汽车25辆，开出增值税专用发票，取得不含税收入3 000 000元，增值税510 000元 ，货款已经存入银行。 会计处理为： 借：银行存款 3 510 000 贷：库存商品 3 510 000 （1）应计未计收入，应提未提“两税”。 销售额= 3 000 000元 查增销项税额=510 000（元） 查增消费税=3 000 000×5%=150 000（元） 调账： 借：库存商品 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费——应交消费税 150 000 （2）1月6日，第28号记账凭证所附原始凭证记载，销售给消费者个人小汽车3辆，开出普通发票，含税销售额421 200元，款项已存入银行。 会计处理为： 借：银行存款 421 200 贷：营业外收入 421 200 （2）应计未计收入，应提未提“两税”。 销售额=421 200/（1+17%）=360 000（元） 查增销项税额=360 000×17%=61 200（元） 查增消费税=360 000×5%=18 000（元） 调账： 借：营业外收入 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200