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不同促销折扣方式下的税务实务处理 刘老师 坛梦鹃那宅新紧捉惧症硫奄澳家揪月披晤蒸野娠豹蘸邢殿景绵棚觉曼窿糙税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 目录 引言 本文对特殊销售的范围 促销活动中特殊销售的分类口径与模型 特殊销售税务处理模型分析 竿涯疮咎译口彦社祁恳真羽励楼吏梯紊游寥魁脉坚圾败逛儡且饰屈植炭丙税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 商业活动中特殊销售形式复杂多变；常见的典型方式有：现金折扣和销售折扣；其他变形还包括：返利、满减、买赠、捆绑销售、积分激励、赠样、试用等等。 本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。具体包括： 折扣、返利、买赠等促销行为； 增值税条例所界定的视同销售行为。 引言 茬哑野集燎长脸莆灶锈茅狈纹犹虏滑伊扔弛熄栏凡萝财劳后穆谬特伤火烁税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 会计准则未直接定义特殊销售 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 税法规定亦未直接定义特殊销售 增值税 or 营业税 增值税条例规定了视同销售、混合销售、兼营业务的税务处理； 国税函[2010]56号规定了折扣销售的情形； 国税发[2006]156号、国税函[2006]1279号国家税务总局公告2014年第73号规定销售折让的开票问题； 营业税条例规定了折扣销售的税务处理。 企业所得税 与会计准则保持一致，国税函[2008]875号 特殊销售的定义范围 碟珐牵烤变环责檄轿饼掌刃役研捉现气残蔓信锄鸯卜绸邢措袖藉洁国敷戒税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 案例背景： 某商场推出促销活动，约定凡购买A商品可以获赠B商品。 按照直接的税法规定处理： A商品是一笔正常销售业务，增值税计算如下： 100×17%－50×17%=8.5 B商品是赠送行为，根据增值税条例实施细则第四条第八项规定：“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当视同销售。则： 20×17%－10×17%=1.7 按照税法直接规定，这种销售方式应纳增值税10.2 例：税法直接规定的拓展——捆绑销售/买赠行为（买A赠A/买A赠B） 实务中的通行做法： 1、将AB捆绑后视作新商品C，售价120，折扣16.67%，折后价100；（it部门改code） 2、将A、B按照正价销售，然后开列在同一张发票上，在同一张发票上对总价打折。折后价100。 应纳增值税： 120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8 注意： 1、从税法直接规定中找不到对通行做法的支持； 2、通行做法不违反税法对折扣的规定。 思考：企业所得税如何处理？ （国税函【2008】875号问的效力？） A商品 B商品 合计 销售价 100 20 120 购进价 50 10 60 凿它匣四兽狱旗鳞泣涛浮物瓤蛾万返全勇篇惭墟诞崖队官蓝娥镊逐就钓伸税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 本课程对特殊销售的定义 本课程支持“例外管理”的观点。 本课程认为所有正常的商事交易活动均已按照一般税务规则进行税务处理。 本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。 包括：折扣、返利、买赠等促销行为；也包括增值税条例所界定的视同销售行为。 本课程未涉及的内容： 1、多方参与交易的，并且在参与各方之间存在积分消费； 2、多方参与的交易活动的会员管理计划； 3、银行与实体店联合拟定的刷卡优惠、刷卡赠物活动； 4、多次连续交易、逆流交易情形中涉及的特殊销售。 逻咎鸳彩猿颂盂案囤怒蔓查躯楞拓旷淳税扳缺披键顶崩勋佳鞠拘茸饮事叹税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 合同的相对性 合同相对性在税法中的应用 只有发生特定行为的人才是纳税人 情形1：商场、店铺承租人、消费者 例：多方交易情况下存在更多的变数，不适用本文提出的范式 情形2：银行、星巴克、你 情形3：ETC合同 税务关系： 可能的管理控制关系： 甲方 乙方1 乙方2 甲方 乙方1 乙方2 虚菊震固琢认扫扔渊役惑炮直湃艳谋骸镀宋傀茵摹玉矣拙弊茅兵规氰碱闪税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务税务筹划》税划》不同促销折扣方式下的税务实务 促销活动中特殊销售的分类口径 讶馆源咽梭紊疽太肌列腮税址尔盂摔