第二章 初级会计实务第7节《可供出售金融资产》讲义08(15修改).pdfVIP

本讲义由“过去与今天”编辑整理 122087126，仅供参考，不负任何责任 注：本节内容 15 年教材，把“资本公积—其他资本公积”更改为“其他综合收益” 第七节 可供出售金融资产（2013 年新增） 一、可供出售金融资产的内容【考点 073】 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期 投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融 资产。 通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有 被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 1.特征：可供出售金融资产的两个特征： 一是有公允价值；二是准备长期持有（不至到期）。 2.内容：可供出售金融资产主要是指两类金融资产： （1）无重大影响的长期股票投资（有公允价值） （2 ）不准备持有至到期的长期债券投资 金融资产 分类 目的意图 核算特点 交易性金融资产 短期持有 公允计量公允价值变动损益 股票投资 长期股权投资 长期持有 成本法、权益法 可供出售金融资产 意图不明确 公允计量其他综合收益 交易性金融资产 短期持有 公允计量公允价值变动损益 债券投资 持有至到期投资 持有到期 初始公允，后续摊余成本 可供出售金融资产 意图不明确 公允计量其他综合收益 【例题·多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（ ）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.长期股权投资 D.可供出售金融资产 【解析】交易性金融资产、可供出售金融资产都按公允价值进行计量。 二、可供出售金融资产的账务处理（1.取得、2.持有收益确认、3.价值变动和减值、4.出售） 为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供 出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。 分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 核算“可供出售金融资产”设置的会计科目（分两类）： （一）股票类 （二）债券类 可供出售金融资产—成本 可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 —利息调整 —减值准备 —应计利息（一次付息） —减值准备 应收股利 其他综合收益(15 年修改)