房地产开发、建筑施工、软件开发财务报表附注.docVIP

关于从事房地产开发、建筑施工、软件开发业务的公司 财务报表附注特别指引 第一部分 从事房地产开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明......... 2 第二部分 从事建筑施工业务的公司财务报表附注补充或修改说明.......... 12 第三部分 从事软件开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明.......... 14 [注1] 本指引的目的是为从事房地产开发、建筑施工、软件开发业务的公司财务报表附注披露提供参考格式，每一部分仅针对公司只涉及其中一种上述业务的情况。当被审计单位主营范围包含不止一种上述业务时，请审计人员根据具体情况将本指引中的相关内容进行适当修改和融合。 [注2] 本指引中的参考格式通常同时适用执行新准则或旧准则的公司，如旧准则有不同披露要求，本指引提供了特别提示，请审计人员使用时仔细阅读。 第一部分 从事房地产开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明 一、对“公司采用的重要会计政策和会计估计”的补充或修改 (一) 将“存货核算方法(旧准则)/存货的确认和计量(新准则)”一节修改为： 1．存货按房地产开发存货和非房地产开发存货分类。房地产开发存货包括拟开发土地、开发产品、处在开发过程中的开发成本、意图出售而暂时出租的开发产品、周转房，以及在开发经营过程中耗用的库存材料和低值易耗品等；非房地产开发存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。[如公司只有房地产开发业务，去掉蓝色部分] 2．公司取得存货按实际成本计量。外购原材料、库存商品的成本即为其采购成本，通过进一步加工取得的非房地产开发存货成本由采购成本和加工成本构成。房地产工程开发过程中所发生的各项直接和间接费用计入开发成本，待工程完工结转开发产品。[如公司只有房地产开发业务，去掉蓝色部分] 3．存货发出的核算方法: (1)发出材料[如存在非房地产开发业务，此处根据情况加“、产成品(自制半成品)、库存商品等”]采用月末一次加权平均法/移动加权平均法/先进先出法/个别计价法。 (2)项目开发时，开发用土地按开发产品占地面积/开发产品占地面积及所占地块的级差系数计算分摊计入项目的开发成本。 (3)发出开发产品按个别计价法/建筑面积平均法/成本系数分摊法核算。 (4)意图出售而暂时出租的开发产品和周转房按公司同类固定资产的预计使用年限分期平均摊销。 (5)如果公共配套设施早于有关开发产品完工的，在公共配套设施完工决算后，按有关开发项目的实际开发成本/预算成本/建筑面积分配计入有关开发项目的开发成本；如果公共配套设施晚于有关开发产品完工的，则先由有关开发产品预提公共配套设施费，待公共配套设施完工决算后再按实际发生数与预提数之间的差额调整有关开发产品成本。 (6)低值易耗品和包装物的摊销方法 低值易耗品按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 包装物按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 [如公司采用旧准则，将上面两句改为：领用低值易耗品按一次摊销法/五五摊销法摊销；生产领用的包装物直接计入成本费用；出租、出借包装物采用一次摊销法摊销。] 4．资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货/存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。开发产品[如存在非房地产开发业务，此处根据情况加“、产成品、商品和用于出售的材料”]等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过开发[如存在非房地产开发业务，此处加“或加工”]的存货，在正常生产经营过程中以所形成的开发产品[如存在非房地产开发业务，此处加“或产成品”]的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 [如公司采用旧准则，上段改为：期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。对由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，按单个/分类存货的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。但对为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。] 5．存货的盘存制度为永续盘存制/实地盘存制。 (二) 在“收入确认原则”前增加“(×) 维修基金和质量保证金的确认和计量(旧准则、新准则)”： (1)维修基金 根据开发项目所在地的有关规定，维修基金在开发产品销售(预售)时，向购房人收取