小企业会计高教版课件（卢新国）12第十二章 利润及利润分配.pptVIP

第一节利润 一、利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润是小企业盈利能力的重要体现，如果小企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加，业绩得到提升。利润包括：营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润 小企业的营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=销售商品收入+提供劳务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本=销售商品成本+提供劳务成本 投资收益=现金股利（利润）+债券利息收入±处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额 （二）利润总额和净利润 利润总额，是指小企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润，是指小企业利润总额减去所得税费用后的净额。 二、营业外收入 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 （二）营业外收入的确认和计量 1.营业外收入的确认 小企业会计准则规定，小企业的营业外收入应当在实现时计入当期损益。这里的“实现”包括以下几种情况：（1）有关交易完成之时。如固定资产清理完毕时、实际收到捐赠资产日、财产清查完成日、已作坏账损失核销又收回的日期等等。（2）所要求的相关条件满足之时。如小企业已收取了另一方定金，但对方违约；小企业收到财政补贴资金符合财政部门规定的条件时；小企业收取的包装物押金按照双方约定逾期未返还购买方的等等。（3）在约定或特定的日期。如小企业将包装物或商品出租给他人使用，按照合同约定的承租人应付租金的日期，将租金收入确认为营业外收入。 2.营业外收入的计量 小企业会计准则规定，小企业的营业外收入应当按照实现的金额计入当期损益。“实现的金额”包括以下几种情况：（1）实际收到或应收的金额。如盘盈收益的现金、逾期未退包装物的押金等。（2）市场价格或评估价值。如政府补助中的非货币性资产等。（3）根据小企业会计准则规定计算确定的金额。如汇兑收益等。 三、政府补助（P339） 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。 1.与资产相关的政府补助的确认和计量 小企业应该在收到政府以货币性或非货币性形式补助的资产时，确认政府补助。小企业通常在收到政府部门审批之后开始确认。与资产相关的政府补助应在固定资产开始折旧或相关的无形资产开始摊销之时使用直线法开始分配，分配的期限为固定资产折旧期或相关的无形资产摊销期，也就是政府补助惠及的期间。需要特别说明的是，相关的资产在使用寿命结束前被处置的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入，不在继续进行分配。 小企业收到的政府补助为货币性资产的应按照实际收到的金额计量。小企业收到的政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 2.其他政府补助的确认和计量 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 小企业应该在收到政府以货币性或非货币性形式补助时，一次性确认政府补助。政府补助惠及的期间包括以前期间、当期和未来期间都有可能。用于补偿以前期间的费用或亏损的政府补助，一次性计入收到当期的营业外收入，不调整以前年度的利润表。用于补偿当期的费用或亏损的政府补助，一次性计入当期的营业外收入，在当年内可以在各个月份之间进行平均分配。用于补偿以后期间的费用或亏损的政府补助，应当在收到时作为负债计入递延收益，在以后期间符合政府补助所规定条件时，一次性计入营业外收入。 四、税收返还 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。 除了税收返还之外，税收优惠包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为小企业会计准则规范的政府补助处理。 五、营业外支出 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应