税法教材（付志宇）第八章 资源税法.pptVIP

一、减免税规定 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）铁矿石资源减按80%征。 （四）尾矿再利用的，不再征收。 （五）从2007年1月1日起，地面抽采煤层气暂不征收资源税。 (六）2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。 （七）有下列情形之一的，免征或减征资源税（如同时符合几条，选择一条执行，不可叠加）： 1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 3.三次采油资源税减征30%。 4.对低丰度油气田资源税暂减征20%。 5.对深水油气田资源减征30%。6.对衰竭期煤矿开采的煤炭，减征30%。 7.对充填开采置换出来的煤炭，减征50%。 【例题·单选题】某油田原油价格6000元每吨（不含增值税，下同），天然气每立方米2元。该企业生产原油25吨，当月销售20万吨，加热修井用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位；开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立方米，原油、天然气税率均为5%。该油田当月应缴纳资源税（ ）万元。 A.7570 B.6970 C.6960 D.6060 【答案】C 【解析】按原油和天然气实际销售量计税。应纳资源税=（20+3）×6000×5%＋600×2×5%=6900＋60=6960（万元）。 二、代扣代缴规定 1.代扣代缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣缴义务人。 2.代扣代缴的资源范围：是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 3.代扣代缴适用的单位税额：（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 4.代扣代缴税款的纳税义务发生时间：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。 三、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 资源税的纳税义务发生时间和纳税期限的规定与增值税、消费税规定大致相同，唯一不同之处在于资源税进口不征，所以没有进口环节纳税义务发生时间的规定。 【例题·多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（ ）。（2008年） A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天 B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天 C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天 D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 【答案】BCD 四、纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日、1个月；不能按固定期限计算纳税的，可以按此次计算纳税。 以1个月为纳税期限的，自期满之日起10日内申报纳税；其他纳税期限自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 五、纳税地点 从资源税的纳税地点看，资源税纳税的属地性很强。 【归纳】一般规定：开采地、收购地。 【本章小结】 本章的主要考点包括：资源税的纳税人规定；资源税的征税范围；课税数量与税额计算、税收优惠；资源税的纳税地点。 复习时要注意资源税与增值税的关系：缴纳资源税的货物都缴纳增值税。资源税是对销售或自用的原煤、原油、原矿等资源的初始状态征税。已税原矿改变形态后（如煤炭纳税后生产成蜂窝煤）不再征收资源税。资源税进口不征、出口不退。这点与城建税的规则一样。按照2009年的新规定，缴纳资源税的原煤原矿除天然气用13%税率之外，在征收增值税时适用17%的基本税率。资源改变原始状态之后生产的居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值税时也用13%的低税率。 第二节 耕地占用税法 一、城镇土地使用税