税法教材（付志宇）第七章 个人所得税法.pptVIP

（二）核定征税方式的计税规则 1.核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方法。与企业所得税类似。 2.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。 3.查账征税改为核定征税的纳税人，查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。 核定征税应纳税额计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 ＝（收入总额× 应税所得率）×适用税率-速算扣除数 或 ＝成本费用支出额÷（1- 应税所得率） × 应税所得率×适用税率-速算扣除数 【例题·综合分析题】张三在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张三选择在A企业扣除生计费。2012年，其A、B两家企业经营情况如下： A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张三每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、业务招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。 B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本费用支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。 要求：计算A、B两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。 【答案及解析】 （1）投资经营A企业应预缴税额计算如下： ①调整收入补缴营业税=50000×3%=1500（元） ②补缴城建税和教育费附加=1500×（7%+3%）=150（元） ③张某工资不得税前扣除，则应调增应纳税所得额为6200×12=74400（元） ④支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除 ⑤招待费超支调增应税所得 （1000000+50000）×5‰＜10000×60% 调增应税所得金额为10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元） ⑥存货跌价准备不得税前扣除 ⑦应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+8000-42000=29500（元）， 投资经营A企业应预缴个人所得税=29500×10%-750=2200（元） （2）投资经营B企业应预缴税额的计算如下： 应纳税所得额=150000÷（1-20%）×20%=37500（元） 投资经营B企业应预缴个人所得税=37500×20%-3750=3750（元）。 （3）年终汇算清缴的个人所得税的计算如下： ①汇总应纳税所得额=29500+37500=67000（元） ②汇总应纳税额=67000×30%-9750=10350（元） ③A企业应纳税额=10350×29500/67000=14557.09（元） A企业应补税=4557.09-2200=2357.09（元） ④B企业应纳税额=10350×37500/67000=5792.91（元） B企业应补税=5792.91-3750=2042.91（元）。 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额（但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额）。 计算步骤： 先按我国税法计算扣除限额（分国分项，分国加总）； 将境外已纳所得税额与限额对比，多交不退，少交补差。 纳税人依照税法规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应提供境外税务机关填发的完税凭证原件。 十三、境外所得的税额扣除 【例题·单选题】2011年中国公民张三在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，张三应补缴个人所得税( )元。 A．50 B. 100 C．1000 D．1100 【答案】B 【解析】劳务报酬所得在我国应纳税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元） 偶然所得在我国应纳税额=10000×20%=2000（元） 张三的抵减限额=7600+2000=9600（元），在境外实际纳税=6500+3000=9500（元），需在我国补税=9600-9500=100（元）。 【例题·单选题】张三2011年在国内出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元，10月份将小说手稿在美国公开拍卖，拍卖收入90000元，并按该国有关税法缴纳了个人所得税10000元。该作家在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。（以上货币均为人民币） A．3360 B．4560 C．6