税法教材（付志宇）第四章 消费税法.pptxVIP

第四章 消费税法 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算;第一节 消费税概述;纳税义务人;消费税的纳税人;【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　　）。 A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工卷烟的单位;征税范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（仅限于金、银、钻） （五）批发应税消费品（仅限于卷烟）;（一）生产应税消费品 1. 生产销售环节是主要征收环节。 2. 视同销售的有关规定： 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 3.视同生产的有关规定： 将外购的非应税消费品以应税产品对外销售的； 将外购的低税率消费品以高税率应税产品对外销售的。;（二）委托加工应税消费品 1. 委托加工业务的判断： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。 2. 委托加工的应税消费品收回的处理： （1）销售的，不再征收消费税； （2）再继续用于生产应税消费品的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以按照规定进行扣除。;（三）进口应税消费品 单位和个人进口的货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。;零售环节征收消费税的贵重首饰：金银首饰（包括金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰。 税率5%；计税依据为不含增值税销售额。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 ;（五）批发应税消费品 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。 （1）纳税义务人是在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 （2）征收范围是纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （3）计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 （4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （5）适用税率为5%。 （6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 （9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。;消费税课税对象总结;税目与税率 消费税课税对象可以概括为：生产、委托加工、零售、批发和进口应税消费品。 从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。 ;税目;税目与税率;税目;税目与税率;税目与税率;归纳：消费税税率的基本形式;补充：按照最高税率计税的特殊情况;【总结】消费税与增值税纳税环节对比;计税依据;从价计征的计税依据 ;1.销售额的基本内容 ★销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款（含消费税）和价外费用（不含增值税）。 ★价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。;2.包装物相关金额的处理;3.含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。 换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。;【补充强调】价内税与价外税 消费税与增值税同