税法教材（付志宇）第十章 行为税法.pptVIP

2．借款合同的计税依据 具体形式 计税方法 （1）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据的 以借款合同所载金额为依据计税贴花 （2）一项贷业务只填开借据作为合同使用的 以借据所载金额为依据计税贴花 （3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还 该合同一般按年（期）签订 以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花 （4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同 按借款合同贴花 （5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时 就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花 （6）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租赁合同 按合同所载租金总额，暂按借款合同计税 （7）银团借款 各方分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴花 （8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同 按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额 （二）特殊规定（p250-251，共12条） 1. 作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。 2. 同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题· 单选】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。（1995年） A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 3. 未标明金额的应税凭证（按金额比例贴花）按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计税贴花。 4．外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。 5．应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。 6．签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。 7．订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。 8．事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围（p238）。 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。 9．商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。 【例题·单选】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元的货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。（2002年） A.150元 B.60 C.1050元 D.1200元 【解析】甲以货易货按购、销合计金额计算贴花：（200+150）×0.3‰=1050（元）。甲采购合同应贴花：50×0.3‰=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。 10．施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包转包合同还要计税贴花。 【例题·单选】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）（2004年） A.1.785万元 B.1.8万元 C.2.025万元 D.2.04万元 【解析】该建筑公司应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。 11．股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。（2008年4月24日起，证券交易印花税税率改为1‰,；2008年9月19日起，证券交易印花税实行单边征收） 12．国内货物联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。 国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。 【注意】印花税票为有价证券。 （三）应纳税额的计算方法 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 【例题·计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（2009年） (1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。 (2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元